29. Транспортный налог, порядок его определения и уплаты. → 27

Транспортный нал является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории кот он введен законом соответствующего субъекта РФ. Гл 28

Законодательные (представительные) органы власти субъекта Рф в своих законодательных актах могут определять ставки, сроки, порядок уплаты, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.Транспортный нал платят организации и физические лица, на кот зарегистрированы транспортные средства.

Перечень транспортных средств, кот облагают налогом, есть в ст. 358 Налогового кодекса.

В частности, к ним относят:- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу;- самолеты, вертолеты;- теплоходы, яхты, парусные суда, катера;снегоходы;- мотосани, моторные лодки, гидроциклы;- несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не облагают налогом, в частности:- весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не более пяти лошадиных сил;- легковые автомобили, специально оборудованные для водителей-инвалидов;- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;- промысловые морские и речные суда;- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, если основная деятельность фирмы или предпринимателя-владельца - пассажирские и грузовые перевозки;- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, принадлежащие аграрным фирмам;- транспортные средства, кот находятся в розыске;- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Помимо этого, не облагают налогом транспортные средства, кот не были поставлены на учет.

Нал-ая база зависит от вида транспорта. У транспортных средств, имеющих двигатели, налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах. У водного несамоходного (буксируемого) транспорта налоговой базой служит валовая вместимость в регистровых тоннах. У остальных водных и воздушных транспортных средств нал-ая база - это единица транспортного средства.

Налоговую базу нужно определять отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом по транспортному нал является календарный год.

Ставки по транспортному нал есть в ст. 361 Налогового кодекса. Региональные законы могут увеличить или уменьшить эти ставки, но не более чем в 10 раз. Если на региональном уровне ставки не определены, то применению подлежат ставки, установленные в п. 4 ст. 361 Налогового кодекса.

Кроме того, региональные органы власти имеют право дифференцировать налоговые ставки с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Сумму налога рассчитывают умножением ставки на налоговую базу. Однако такой расчет будет справедлив только для тех транспортных средств, кот числились за налогоплательщиком в течение всего календарного года.

В противном случае сумму налога нужно пропорционально уменьшить. Для этого полученную сумму налога умножьте на поправочный коэффициент, кот рассчитывают по формуле: К= число полных месяцев, в течение кот транспортное средство зарегистрировано на налогоплательщика/12.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц, в котором транспортное средство снято с регистрации, принимают за полные месяцы. Если регистрация и снятие с нее произошли в одном месяце, то этот месяц для расчетов принимают за один полный месяц.

В Налоговом кодексе сказано, что транспортные средства, кот находятся в розыске, объектом налогообложения не являются (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по нал самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, кот представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Транспортный нал исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признававшемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, определяется по всем транспортным средствам, имеющим место нахождения на территории данного субъекта Российской Федерации.

Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В случае если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств и нал по ним исчисляется одним налоговым органом, то такому налогоплательщику может быть выписано одно налоговое уведомление, в котором отражены все транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Физические лица, отнесенные законом субъекта Рф о транспортном налоге к льготной категории, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие их право на льготу по данному нал .

Уплата налога производится в соответствии с законодательством субъекта Рф по месту нахождения транспортных средств. Исчисленная сумма транспортного налога подлежит зачислению в бюджет указанного субъекта Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы (определяемой по окончании налогового периода), налоговой ставки (установленной законом субъекта Российской Федерации), а также особенностей исчисления транспортного налога и налоговых льгот (установленных законом субъекта Российской Федерации), подлежит уплате в бюджет субъекта Рф в сроки, установленные законом субъекта Российской Федерации.

Поскольку окончательная сумма налога исчисляется по окончании налогового периода (количество полных месяцев, в течение кот транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, можно определить только по истечении налогового периода), сроки уплаты налога, установленные законами субъектов Российской Федерации, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом.

43. Законом субъекта Рф может быть установлен порядок уплаты налога, предусматривающий уплату в течение налогового периода авансовых платежей по нал .

В этом случае законом субъекта Рф должны быть определены сроки уплаты платежей и порядок исчисления этих текущих платежей.

Вторую группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам, так называемые факультативные элементы. Данная группа на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога - налоговой льготой. Так, в соответствии с п.2 ст.17 НК РФ "в необходимых случаях при установлении в законодательном акте по налогам и сборам могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком".

Под налоговой льготой в соответствии со ст.56 НК РФ понимается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

Третью группу элементов налогов составляют те элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны или присутствуют при установлении налогового обязательства - дополнительные элементы налога.

Наличие данной группы обусловлено тем, что данные элементы хотя и не всегда отражаются в нормативном акте, устанавливающем тот или иной налог, но так или иначе участвуют и при установлении налога, и при определении размера налогового обязательства, и при его уплате. Так, например, отсутствие в данном правовом акте указания на источник налога будет говорить не об отсутствии последнего, а лишь о том, что источником налога будет являться чистая прибыль, и т.д. К данной группе элементов, в частности, относятся.

Предмет налога. Предмет налога представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к предмету налога есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

Масштаб налога. Масштаб налога как элемент налога необходим для определения налогооблагаемой базы и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога (например, мощность автомобиля и др.).

Единица налога также необходима для установления налоговой базы, и данный элемент тесно связан с масштабом налога. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы [например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах - галлон, баррель и т.д.)].

Источник налога. Источник налога - это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (например, прибыль, финансовый результат и т.д.).

Налоговый оклад. Сумма налога, причитающаяся ко взносу в бюджет, именуется налоговым окладом.

Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налогово-отчетном документе, называемом налоговый расчет, который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок - срок подачи налогового расчета.

Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящей свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета.

Получатель налога. Получателем налога является бюджет либо внебюджетный фонд. В зависимости от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты, налог может зачисляться в федеральный, региональный либо местный бюджет.

21. Экономическая сущность и объективная необходимость налогов, их роль в формировании доходов бюджетов всех уровней.--> 22

Налоги представляют собой основную экономическую основу современного государства. За счет налогов финансируется до 90 и более процентов расходов государственного бюджета в развитых странах.

Налоги являются основным инструментом в общем арсенале экономической политики государства. Через налоги в развитых странах перераспределяется до 50 и более процентов валового национального продукта.

Налоги отражают основную политико-правовую природу современного государства, которая состоит в обобществлении, национализации некоторой части собственности частных лиц, составляющих население данной страны, в целях защиты их общих интересов и удовлетворения их общих потребностей.

С одной стороны, налоги - это единственный легально допустимый способ лишения человека его собственности в государстве, основанном на принципе безусловного уважения права частной собственности граждан. С другой - наличие частной собственности лица считается единственным основанием для признания его налогоплательщиком и возложения на него обязанностей по уплате налога. Наконец, сама налоговая повинность в целом и вытекающие из нее правоотношения являются единственной правовой сферой, где исключается применение презумпции невиновности частного лица.

Величина налогов и целевое назначение налоговых сборов определяются функциями государственного механизма; распределение общего бремени налогов зависит от общественно-политического устройства каждого государства. Соотношение налоговых платежей государству и получаемых от него финансовых выгод для каждого класса или слоя населения устанавливается принятой в каждом государстве налогово-бюджетной политикой.

Основная (фискальная) задача налогообложения состоит в обеспечении государственных и общественных структур необходимыми средствами для поддержания их жизнедеятельности, но вместе с тем средства налогового регулирования могут использоваться и в целях содействия государству (и его органам) непосредственно в выполнении его основных функций.

Использование поступлений от налогов на поддержание основных функций государственного механизма - военной, политической, экономической, социальной и национально-культурной - в каждой стране определяется особенностями ее географического расположения, климата, численностью населения, историческими и социально-экономическими условиями и предпосылками ее развития.

Согласно ст.8 Налогового кодекса РФ «Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».

Государство без налогов существовать не может, так как налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов

Налоги имеют материальную основу, то есть представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. Эта часть национального дохода образует финансовые ресурсы государства, которые используются для социально- экономических, военно-политических и других мероприятий.

Таким образом, налоги как экономическая категория выражают денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.

Приведенное определение позволяет выявить следующие признаки налога, на которые обращает внимание законодатель:

а) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица. Обязательность уплаты налога является следствием необходимости государства и общества в централизации финансовых ресурсов. Взимание налогов представляет собой условие существования государства, и именно поэтому государство обязывает всех налогоплательщиков платить налоги независимо от их воли. Признак обязательности налога напрямую закреплен в Конституции РФ. В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

б) индивидуальная безвозмездность платежа;

в) денежная форма налога;

г) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта. Налог взимается путем отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Переход прав на предмет налогового платежа от частного субъекта к публичному традиционно рассматривается в качестве признака налога. Уплачивая налог, плательщик тем самым отказывается от своего права собственности на объект налогового платежа в пользу публичного субъекта, и в этот момент происходит смена собственника.

д) целью указанных обязательных платежей является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

22. Элементы налога и их характеристика.-->21

Налогоплательщик обязан платить лишь законно установленные налоги. Законность установления налога предполагает, что в законе должны быть определены основные характеристики налога и порядок его взимания - элементы налога.

НК РФ устанавливает следующие элементы, наличие которых является обязательным для установления конкретно - определенного налога, а именно:- объект налогообложения;- налоговую базу;- налоговый период;- налоговую ставку;- порядок исчисления налога;- порядок уплаты налога;- сроки уплаты налога.

В связи с тем, что элементы налога имеют разный правовой статус (одни обязательно должны быть предусмотрены в законодательном акте по налогам и сборам, другие нет), можно попытаться классифицировать элементы налога и выделить три основные группы элементов.

Первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые обязательно должны быть определены в законодательном акте при установлении налогового обязательства. К ним, как уже отмечалось выше, относятся те элементы налога, которые перечислены в ст.17 НК РФ, а именно:

Налогоплательщик.

Объект налогообложения. В соответствии со ст.38 НК РФ

Иными словами, объект налогообложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которыми связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог. Товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Наличие объекта обложения неразрывно связано с возникновением обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база. Налоговая база (налогооблагаемая база) как элемент налога ранее, как уже отмечалось выше, не рассматривалась законодательством в качестве такового, однако с введением в действие НК РФ определение данного элемента налогового обязательства в законодательном акте стало обязательным для установления налога.В соответствии со ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Иначе говоря, налоговая база, представляющая собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами, это та база, к которой применяется ставка налога.

Налогооблагаемая база как стоимостное проявление объекта налогообложения может как совпадать, так и не совпадать с последним. Для получения фактических показателей налогооблагаемой базы необходимо ведение соответствующего учета. Основой для получения показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость ведения специального учета для целей налогообложения - налогового учета, механизм которого отличен от бухгалтерских методик. Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета, налогового учета или на основе иных документов, подтверждающих данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится относительно периода совершения ошибок.

Налоговый период. Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, то есть срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.

В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, при этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

При создании организации после начала календарного года первый налоговый период начинается со дня ее создания. При этом днем создания признается день ее государственной регистрации. При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом для организации является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Налоговая ставка. Статья 53 НК РФ. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки определяются в абсолютной сумме.Пропорциональные - ставки, действующие в едином проценте к налоговой базе.Прогрессивные - это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы. Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии - простую и сложную. При простой возросшая ставка налога применяется ко всей налоговой базе, при сложной налоговая база делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку она обеспечивает ему более низкое обложение, чем простая, когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой. Регрессивные ставки понижаются по мере роста налоговой базы.

Порядок исчисления налога.

Порядок уплаты налога. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Согласно ст.58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу. При обложении налогами действуют три способа взимания налогов, т.е. учета и оценки объекта налога:

1) кадастровый;2) декларационный;3) у источника выплаты.

Первый способ предполагает использование кадастра - реестра (описи), содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, строений, сооружений), которые используются при исчислении соответствующего налога.

Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине налоговой базы. В налоговую декларацию обычно включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и вычетах.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он используется бухгалтерией предприятия или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право.

Сроки уплаты налога. Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

В исключительных случаях сроки уплаты налога или сбора могут быть перенесены. Изменение сроков уплаты налогов производится в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Решение об изменении сроков уплаты принимается финансовыми органами, таможенными органами, органами соответствующих внебюджетных фондов.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии хотя бы одного из следующих оснований:1) причинения лицу ущерба в результате стихийных бедствий, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;2) задержки лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им госзаказа;3) угрозы банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;5) если производство и реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер.

Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от 1 до 6 месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Если отсрочка или рассрочка предоставляется на основании 1 и 2 пунктов, то на сумму задолженности по налогам проценты не начисляются, а если на основании 3, 4 и 5 пунктов, то начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки ЦБ РФ.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации на основании предусмотренных законодательством случаев предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Изменение срока уплаты налога (сбора) не допускается в следующих случаях:1) возбуждено уголовное дело против налогоплательщика;2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении или по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением налоговых законов;3) есть достаточные основания полагать, что налогоплательщик воспользуется таким изменением для сокрытия денежных средств или имущества от налогообложения.

При неуплате налога (сбора) в срок налогоплательщику направляется извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и пени. Требование об уплате налога направляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика при наличии у него недоимки.

Такие требования должны быть высланы налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога. В случае уклонения налогоплательщика или его представителя от получения требования об уплате налогов указанное требование считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования, направленного заказным письмом.