25. Нал на прибыль организаций: объект налогообложения, нал-ая база, порядок определения и уплаты. → 23

Нал на прибыль орг - федеральный прямой налог, предусмотренный гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль орг в общем случае признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Рф через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Рф (п. 1 ст. 246 НК РФ).

С 1 января 2012 г. организации для целей налога на прибыль могут добровольно объединяться в консолидированную группу налогоплательщиков, вследствие чего для них начинают действовать особые правила исчисления и уплаты налога, а также декларирования и проверок.

Объектом налогообложения по нал на прибыль орг признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью в общем случае признается:1) для российских орг - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, кот определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;2) для иностранных орг, осуществляющих деятельность в Рф через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, кот определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;3) для иных иностранных орг - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль орг установлен объект налогообложения - прибыль, кот возникает в случае превышения доходов над расходами.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Нал-ая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам определяется налогоплательщиком отдельно. Нал-плат-к ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расх налогоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 настоящего НК РФ.

Рыночные цены для целей налогообложения определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде нал-ая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расх налогоплательщиков доходы и расх, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расх по такой деятельности.

При этом расх орг, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по нал не учитывают доходы и расх, относящиеся к таким режимам.

Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290 - 292, по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294, по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296 , по профессиональным участникам рынка цен бум устанавливаются с учетом положений статей 298 и 299, по операциям с цен бум устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении операций, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).

К таким операциям относятся:- операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);- операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);- операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);- операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);- операции с цен бум (ст. 280 НК РФ);- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (ст. 304 НК РФ);- операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);- операции по реализации покупных товаров (ст. 268 НК РФ).

Общий срок уплаты налога на прибыль орг по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Обязанность по уплате авансовых платежей установлена достаточно сложным образом. В общем случае по итогам отчетных периодов - кварталов авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Для некот орг (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ), в том числе для орг с доходами от реализации более 10 млн. руб. в среднем за квартал, законодатель предусматривает обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей. Данные платежи могут уплачиваться в двух вариантах: в общем случае как оценочные либо при соответствующем уведомлении налогового органа исчисленные из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). В первом случае срок уплаты установлен не позднее 28-го числа текущего месяца; во втором - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам кот производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Для налоговых агентов предусмотрены собственные сроки перечисления удержанного налога (п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Следует отметить, что для целей налога на прибыль орг введено особое понятие "нал-ый учет", кот представляет собой своеобразное дополнение к бухгалтерскому учету, предопределенное особенностями исчисления налога на прибыль. В силу ст. 313 НК РФ нал-ый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по нал на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, нал-плат-к вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.