6. Реформация баланса.

1. Выявление финансового результата от продажи товаров. Закрытие счета 90 «Продажи».

На счете 90 накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности. Записи по субсчетам: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/7 «Расходы на продажу» - производятся накопительного в течение года, то есть все субсчета счета 90 в течение года не закрываются. На счете 90/1 в конце каждого месяца сальдо кредитовое, а на счетах 90/2, 90/3 и 90/7 - всегда дебетовое. В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат, для чего кредитовый оборот счета 90/1 сравнивается с дебетовым оборотом счетов 90/2, 90/3 и 90/7. Выявленный результат представляет собой финансовый результат за месяц. Эта сумма списывается в конце месяца на счет 99.

Получается, что по окончании каждого месяца на счете 90 сальдо нет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя. По окончании отчетного года, 31 декабря, все субсчета счета 90 закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Закрытие субсчета 90/1 - Д 90/1 К 90/9 на сумму 6644946,52 руб.

Закрытие субсчета 90/2 - Д 90/9 К 90/2 на сумму 3915109,95 руб.

Закрытие субсчета 90/3 - Д 90/9 К 90/3 на сумму 1013635,94 руб.

Закрытие субсчета 90/7 - Д 90/9 К 90/7 на сумму 1692467,89 руб.

Закрытие субсчета 90/9 - Д 90/9 К 99 на сумму 23732,74 руб. (прибыль)

2. Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 91 обобщается информация о прочих доходах и расходах. К счету 91 открываются следующие субсчета:

91/2 – прочие расходы;

91/9 – сальдо прочих доходов и расходов.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года, то есть все субсчета в течение года не закрываются. На счете 91/2 в конце каждого месяца сальдо будет дебетовое. Ежемесячно на счете 91 выявляется финансовый результат. Выявленный финансовый результат отражают на счете 91/9.

По окончании отчетного года, 31 декабря, субсчет 2 счета 91 закрывается внутренними записями на счет 91/9.

Закрытие субсчета 91/2 – Д 91/9 К 91/2 на сумму 1853,50 руб.

Закрытие субсчета 91/9 – Д 99 К 91/9 на сумму 8061,71 руб. (убыток)

3. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка). Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Записи на счете 99 ведут накопительно в течение года. Кроме того, на счете 99 непосредственно отражается начисленный условный расход по налогу на прибыль:

Д 99 К 68 - на сумму 3149 руб.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 позволяет определить конечный финансовый результат.

В конце отчетного года, 31 декабря, при составлении годовой отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма нераспределенной прибыли переносится на счет 99:

Д 99 К 84 - на сумму 12522,03 руб.

На 1 января 2013 года остатка по счету 99 нет.

Реформация баланса может быть представлена в виде таблицы:

Операция	Дт.	Кт.	Сумма, руб.
Записи до реформации баланса, производимые в течение года
1. Закрыт субсчёт «Прибыль/убыток от продаж»	90.9	99	23732,74руб.
2. Закрыт субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов»	91.9	99	8061,71руб
Реформация баланса I этап
1. Закрыт субсчёт «Выручка»	90.1	90.9	…………….
2. Закрыт субсчёт «Себестоимость продаж»	90.9	90.2	…………….
3. Закрыт субсчёт «Прочие доходы»	91.1	91.9	…………….
4. Закрыт субсчёт «Прочие расходы»	91.9	91.2	1853,50руб
II этап Закрыт счёт 99 «Прибыли и убытки»	99	84	12522,03 руб

В соответствии с п. 12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется не ранее первых двух месяцев после отчетной даты.

В ООО «Зуевский АПС» соблюдаются все требования к подготовительным работам, которые проводятся перед составлением годового отчета. В учете организации своевременно и в полном объеме отражаются все хозяйственные операции на основании первичных документов и учетных регистров отчетного года. Составлению промежуточной и годовой отчетности предшествует ежемесячная процедура закрытия счетов. По окончании года происходит закрытие счетов 90, 91 на 99 и 99 на 84.

Недостатком является отсутствие в рабочем плане счетов субсчета 91/1 «Прочие доходы». Это создает определенные трудности по закрытию счета 91. В целях усовершенствования учета рекомендуется исправить данный недостаток.