Програма аудиту нематеріальних активів

№ п/п	Аудиторські процедури	Термін перевір ки	Викона вець	Примітки
І	2	3	4	5
1.	Перевірка наявності нематеріальних активів і отримання підтвердження на право власності на всі необоротні матеріальні активи, котрі зберігаються на підприємстві чи у довірених осіб
2.	Перевірка правильності й повноти відображення в обліку нематеріальних активів
3.	Перевірка санкціонування операцій із не­матеріальних активів
4.	Порівняння даних первинного обліку, реєстрів синтетичного й аналітичного обліку нематеріальних активів із Головною книгою
5.	Перевірка правильності й повноти опри­буткування, обліку та вибуття нематеріальних активів
6.	Перевірка правильності нарахування амортизації, а саме: термінів корисного використання; розрахунків сум амортизації; спадкоємності облікової політики попередніх періодів
7.	Перевірка даних синтетичного й аналі­тичного обліку, зносу нематеріальних ак­тивів за Головною книгою
8.	Визначення правомірності обліку активів у складі нематеріальних
9.	Визначення правомірності віднесення об'єктів, які надійшли у звітному періоді, до нематеріальних активів
10.	Перевірка правильності визначення фактичної собівартості придбання об'єктів
11.	Перевірка правильності відображення в обліку сум сплаченого при придбанні об'єктів ПДВ
12.	Перевірка обгрунтованості встановленого строку корисного використання, правильності нарахування норми погашення
13.	Перевірка дотримання при розрахунку норми погашення вартості окремих активів, терміну їх дії, передбаченого норма­тивними актами
14.	Визначення правомірності розрахунку і відображення на рахунках бухгалтерського обліку суми вартості нематеріальних активів, які списуються.
15.	Перевірка документального оформлення та відображення в обліку переоцінки нематеріальних активів
16.	Перевірка документального оформлення та відображення у обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів
17.	Перевірка повноти розкриття інформації по нематеріальних активах в примітках до фінансової звітності
18.	Оформлення окремим документом знайдених порушень при досліджені документів, операцій і записів

При перевірці нематеріальних активів аудитор повинен перевірити первинні документи про їх над­ходження, правильність їх оцінки, встановлення норм амортизаційних відрахувань, а також відповідність підтверджувальних документів на майнові права підприємства (договір, ліцензійна угода, акт прий­мання - передавання об'єктів інтелектуальної влас­ності тощо).

Аудитор разом із залученими спеціалістами ви­значає правильність вартості інтелектуальної влас­ності. Якщо об'єкт власності вкладений у статутний капітал, то його оцінка визначається за домовленіс­тю засновників, якщо його придбано за кошти, то він оцінюється за фактичними витратами на прид­бання, якщо одержано безкоштовно, то його оцінка визначається експертним методом.

Аудитор здійснює перевірку правильного оприбу­ткування об'єктів на рахунку 12 «Нематеріальні акти­ви» та обґрунтованість їх вибуття (продаж, списання чи безкоштовна передача).

При проведенні аудиту співставляють об'єкти, що обліковуються на рахунку 12 «Нематеріальні активи» із даними аналітичного обліку, якщо облік ведеться за видами і об'єктами нематеріальних активів.

Особливе місце під час аудиторської перевірки не­матеріальних активів займає нарахування та відобра­ження в обліку їх зносу. Аудитор встановлює правиль­ність переліку нематеріальних активів, на які підпри­ємство нараховує знос, норми зносу за строками їх цільового використання, а також нарахування зносу і достовірність його відображення на рахунках бухгал­терського обліку.

Знос (амортизація) нематеріальних активів відноситься на відповідні витрати виробництва (обігу) за нормами, розрахованими організацією самостійно. При цьо­му норми амортизації встановлюються з таким розрахунком, щоб погасити повну вартість об'єктів нематеріальних активів протягом строку (періоду) їх корисного ви­користання. По нематеріальних активах, щодо яких неможливо визначити строк (пе­ріод) корисного використання, норми амортизації встановлюються в розрахунку на десять років (але не більше строку діяльності організації).

Строк використання об'єкта нематеріальних активів можна зафіксувати в договорі, акті приймання-передачі чи розпорядчим документом керівника організації.

Завданням аудитора є перевірка правильності ви­значення нематеріальних активів, на які не нарахо­вується знос.Практика свідчить, що до складу нематеріальних активів іноді помилково вно­сять вартість різноманітних ліцензій із строком використання менше як один рік.

Вибуття нематеріальних активів може виникати в таких випадках:

• при реалізації (продажу);

• при внесенні до статутного капіталу інших підприємств;

• при передачі для спільної діяльності;

• при списанні у зв'язку з повним зносом і втратою корисних якостей або з причини недоцільності використання.

Тому необхідно перевірити: правильність документування операцій щодо руху не­матеріальних активів; правильність розрахунку і віднесення суми амортизації на ви­трати виробництва (обігу); правильність кореспонденції рахунків за всіма операціями; правильність обліку і нарахування податків, які стосуються нематеріальних активів.

Тому ретельної перевірки потребує склад нематеріальних активів, для чого склада­ється детальний перелік нематеріальних активів. У списку вказується перелік усіх об'єктів нематеріальних активів, узятих на облік, строк корисного використання кожного об'єкта, об'єкти, за якими нараховується амортизація, первісна вартість, норма і сума фактично нарахованої амортизації об'єктів нематеріальних активів. Ці дані потребують арифметичної перевірки, а склад нематеріальних активів — інвен­таризації. Особлива увага приділяється перевірці відобра­ження у бухгалтерському обліку результатів інвента­ризації нематеріальних активів. При виявленні нестач необхідно встановити розміри збитків від знищення, порчі нематеріальних активів та з'ясувати правиль­ність нарахування сум для утримання і відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку.

Далі необхідно встановити відповідність даних аналітичного обліку да­ним синтетичного обліку і балансу.

Наступним етапом аудиторської перевірки є аудит правомірності та своєчасності списання нематеріаль­них активів з неповним нарахуванням зносу. В процесі аудиту необхідно виявити нематеріальні активи, ство­рені підприємством самостійно.

Можливі порушення П(с)БО 8 "Нематеріальні активи", які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів, на­ведені в таблиці 6.

Таблиця 6.