Методика аудиту випуску і реалізації готової продукції

Складові методики аудиторсь кої перевірки	Контрольні точки аудиту
	Собівартість реалізації	Комерційні витрати	Обсяг випущеної продукції	Обсяг реалізованої продукції	Виручка від реалізації
А	1	2	3	4	5
Ціль аудита	Перевірка вірогідності і реальності зроблених витрат, доцільності їхнього списання відповідно до методу обліку витрат на виробництво	Перевірка вірогідності і реальності зроблених витрат	Перевірка вірогідності обсягу випущеної продукції і повноти її оприбуткуван ня на склад для оцінки реальних запасів і прогнозів формування фінансових результатів	Перевірка вірогідності і повноти вклю чення даних в обсяг реалізо ваної продук ції для форму вання фінан сових резуль татів відповід но до методу їхнього відоб раження на рахунках бухгалтерського обліку	Перевірки вірогідності і повноти відо браження засобів на аху нках бухгалте рського облі ку, отрима них від реалізації у визначений період часу
Інформа ційна база	Господарські операції по рахунках, гру пировочні відомості даних, пар тионних паспортів, закупівельні акти на сиро вину, планові калькуляції по видах про дукції, картки аналітичного обліку вироб ництв, відомо сті розподілу; Головна книга.		Акти прий мання сиро вини, парти онні паспорти, накладні про передачу го тової проду кції з вироб ництва на склад, акти інвентаризації залишків готової про дукції, мате ріальні звіти,	Господарські операції по рахунках, накопичувальні відомості, видаткові на кладні складу готової продук ції і відділу маркетингу, товарно-тран спортні нак ладні, пропуск на вивіз про дукції, мате ріальні звіти про рух проду кції в розрізі асортименту, картки склад ського обліку	Господарські операції по рахунках, прибуткові касові ордери, платіжні вимоги - доручення, векселі, журнали- ордери, Головна книга
Напрямки аудита	Підтверджую чий податко вий, запасний	Підтверджу ючий податковий	Запасний	Підтверджуючий податко вий, запасний	Підтверджу ючий податковий
Прийоми і процедури	Документального досліджен ня нормати вно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення, контрольні виміри, авто матизовані	Документа Льного дос лідження, розрахун кові, аналіти чні автомати зовані	Документального дослід жен ня, розраху нкові, аналі тичні, автома тизовані	Документаль ного дослід ження, розра хункові, ана літичні, авто матизовані	Документаль ного дослід ження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані
Можливі порушення	Зайво списані витрати, пору шення нор мативно-правового законодавст ва в частині від несення витрат на рахунки бух галтерського обліку, засто сування норм витрат не обґрунтоване	Зайво спи сані витрати, порушенн я норматив не­правового законодав ства в части ні віднесеня витрат на рахунки бухгалтерсь кого обл ку, застосування норм ви трат не обґрунто ване	Несвоєчасне оприбуткування готової продукції	Приховання частини реа лізованої продукції, неправильне відображення на раху нках товаро обмінних операцій	Приховання частини виторгу
Прийняття рішень аудитора	Відбито у вис новку ауди тора, розра хунки прик ладені до робочих документів

Аудит готової продукції можна поділити на чотири етапи:

• аудит обліку готової продукції;

• аудит неврахованої продукції;

• аудит обліку відвантаження і реалізації готової продукції;

• аудит обліку витрат на продаж.

Розглянемо більш детально кожен з цих етапів.

При аудиті готової продукції аудитору необхідно перевірити:

• правильність і своєчасність оформлення документів на здачу продукції з виробництва на склад;

• правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій, зв'язаних з випуском готової продукції;

• правильність визначення виробничої собівартості готової продукції по видах видань і замовленням;

• правильність розрахунків і списання сум відхилень фактичної собівартості від планової;

• правильність складання бухгалтерських проводок по обліку випуску готової продукції (робіт, послуг);

• відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунка "Готова продукція" записам у головній книзі і балансі;

• правильність оцінки готової продукції.

Аудит неврахованої продукції.

У випадку якщо продукція не оформляється приймально-здавальними документами цеху чи складу підприємства і не відбивається в бухгалтерському обліку, виникає неврахована продукція.

Заниження оцінки продукції дає можливість посадовим і матеріально відповідальним особам підприємств і торгових організацій вилучати частину виторгу, що складає різницю між продажною і заниженою в обліку вартості продукції.

Оскільки неврахована продукція не відбивається в бухгалтерських документах, у багатьох випадках її наявність визначається на підставі документації, що відбиває технологічні процеси виробництва цієї продукції (документи на виплату заробітної плати, дані оперативного обліку про закладку сировини і випуск готової продукції й ін.), а також підтверджуючий вивіз продукції з підприємства (пропуски, рахунки-фактури, накладні й ін.).

В окремих випадках неврахована продукція може бути виявлена шляхом звірення (зіставлення) документів, що відбивають одержання продукції: документальних даних складів і цехів - виробників продукції; даних інвентаризацій готової продукції в цехах і на складах підприємств - з обліковими даними на день проведення таких інвентаризацій і т.п.

При перевірці аудитор повинний вивчити всю документацію, що дозволяє зробити висновок про наявність чи про відсутність випадків випуску і реалізації неврахованої продукції.

При визначенні наявності матеріального збитку аудитор повинний мати на увазі, що виробництво продукції з неврахованих надлишків сировини і матеріалів не дає достатньої підстави для твердження про наявність матеріального збитку. Ця продукція може виявитися на складі підприємства. Матеріальний збиток буде мати місце лише в тому випадку, якщо неврахованої продукції в наявності не виявиться, тобто вона була вивезена з підприємства без відображення в обліку.

Для установлення факту випуску неврахованої продукції користаються різними способами аналізу і перевірки документів. До них, зокрема, відносяться зіставлення даних інвентаризацій складів готової продукції підприємства і даних обліку в місцях збереження (виявлення при цьому надлишків продукції власного виробництва, утворення яких за рахунок недовантаження споживачам виключається, підтверджує, що вся продукція на підприємстві враховується, якщо при цьому відсутні помилки в обліку); звірення документів, що підтверджують вивіз з підприємства готової продукції (товарно-транспортні накладні, пропуски, дорожні листи, залізничні й інші документи), з документами бухгалтерського й оперативного обліку продукції на складах. У результаті такого звірення можуть установлюватися випадки вивозу не оприбуткованої по складу продукції, що у витратах не була списана й у нестачі не виявилася.

Однак, у тих випадках, коли документально підтверджується вивіз неврахованої продукції з підприємства, що випускало таку продукцію в масовому порядку і сировини, що мало для цього запаси і матеріали, аудитор повинний визначити матеріальний збиток у розмірі вартості вивезеної неврахованої продукції."

Аудит обліку відвантаження і реалізації готової продукції

Під відвантаженою продукцією розуміють продукцію і послуги, платіжні документи які здані постачальником у банк, але не оплачені покупцями. Реалізація продукції (робіт, послуг) може проводитися за наступними цінами: по вільних відпускних цінах і тарифам, збільшеним на суму ПДВ; по державних регульованих оптових цінах і тарифам, збільшеним на суму ПДВ; по державним регульованим роздрібним цінам і тарифам, що включають ПДВ.

Аудитору необхідно перевірити:

• чи укладені договори на постачання готової продукції і правильність їхнього оформлення;

• чи правильно оформлені документи на відвантаження продукції;

• чи правильно оформлені ціни на відвантажену продукцію;

• чи правильно установлені відпускні ціни з урахуванням оплати витрат по доставці продукції від постачальника до покупця відповідно до укладеного договору постачання;

• чи вчасно пред'являлися в банк платіжні вимоги-доручення за відвантажену продукцію;

• чи правильно оформлені документи по відпуску продукції, якщо продукція відпускається безпосередньо зі складу постачальника;

• чи правильно організований складський облік готової продукції;

• чи правильно ведеться аналітичний і синтетичний облік відвантаження і реалізації продукції.

Аудит обліку витрат на продаж

Витрати, зв'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг, враховуються на рахунку "Витрати на збут" . До них відносяться: витрати на упакування виробів на складах готової продукції; витрати по доставці продукції на станцію відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі й інші транспортні засоби; комісійні збори і відрахування, що сплачуються збутовим і іншім посередницьким організаціям; витрати на рекламу; витрати на представницькі витрати й інші аналогічні по призначенню витрати.

Аудитору необхідно перевірити:

• правильність включення витрат до складу витрат на збут;

• дотримання встановлених нормативів витрат на рекламу (при перевищенні встановлених нормативів витрат на рекламу оподатковуваний прибуток повинний бути збільшений на суму перевищення);

• дотримання основних положень по облік тари на підприємствах, а саме, правильне і своєчасне документальне відображення операцій по заготовлянню, надходженню і відпуску тари на складах, у цехах, ділянках і інших місцях її збереження;

• правильність ведення аналітичного обліку по рахунку "Витрати на збут" і відомості;

• правильність складання бухгалтерських проводок по операціях з тарою;

• правильність відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі;

• відповідність записів синтетичного й аналітичного обліку записам у головній книзі (при журнально-ордерній формі обліку) і балансі.