3.2. Отчет о финансовом состоянии
Требования МСФО к балансу
Баланс отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату, поэтому в соответствии с требованиями МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» его называют отчетом о финансовом состоянии предприятия. Но применять названия «Баланс», «Балансовый отчет» или другие, которые не вводили в заблуждение пользователей, не запрещено. Основными элементами баланса являются активы, обязательства и капитал. Уравнения Баланса приведены на рис. 3.2.
Международные стандарты не определяют форму балансового отчета, но содержат требования к представлению и раскрытию определенных статей.
Рис. 3.2. Рівняння Балансу
Пункт 54 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» (извлечение)
Отчет о финансовом состоянии должен включать, как минимум, статьи, представляющие следующие суммы:
а) основные средства;
б) инвестиционная недвижимость;
в) нематериальные активы;
г) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в г), е) и ж))
г) инвестиции, учтенные по методу участия в капитале;
д) биологические активы;
е) запасы;
е) торговая и прочая дебиторская задолженность;
ж) денежные средства и их эквиваленты;
з) общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активы, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
а) торговая и прочая кредиторская задолженность;
и) обеспечение;
и) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в а) и i))
и) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
к) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО 12;
л) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5,
м) неконтролируемые доли (доля меньшинства - часть чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, не принадлежащих материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия). представлены в собственном капитале;
н) выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнского предприятия.
Статьи с нулевыми остатками в отчете не приводятся. Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы отражаются, если такое представление улучшит понимание финансового положения предприятия, если величина и характер статьи (или совокупности аналогичных статей) являются, их целесообразно выделять в качестве отдельной статьи согласно принципу существенности. В примечаниях будет раскрыта вся необходимая информация более подробно.
Кроме информации за отчетный период для соблюдения принципа сопоставимости в соответствии с п.38-43 МСБУ 1 в отчет включаются данные как минимум на конец предыдущего отчетного периода, а если новая учетная политика применяется ретроспективно, то еще и на начало предшествующего отчетному периоду).
Выбор формата отчета о финансовом состоянии
Баланс может быть представлен в двух форматах:
- Горизонтальный формат - активы размещены в левой части отчета, а капитал и обязательства - в правой;
- Вертикальный формат - сначала записываются активы, а затем под ними капитал и обязательства.
Активы и обязательства представляются по одному из двух вариантов:
1) активы - в порядке возрастания ликвидности, капитал и обязательства - по убыванию срока их погашения;
2) активы - в порядке убывания ликвидности, капитал и обязательства - по возрастанию срока их погашения (рис 4.3).
Рис.3.3. Представление статей в отчете о финансовом состоянии
Бухгалтер должен определиться с формой баланса, выбрав один из вариантов, который отвечает потребностям пользователей и не противоречит МСФО. Пример формата баланса приведены на рис.3.4.
АКТИВЫ
долгосрочные активы
Основные средства
инвестиционная недвижимость
нематериальные активы
Инвестиции, учитываемые по методу частые в капитале
Долгосрочные векселя полученные
Отсроченные налоговые активы
текущие активы
запасы
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги
Другая дебиторская задолженность
Денежные средства и их эквиваленты
Итого активы
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал и резервы
Уставной капитал
резервы
Нераспределенная прибыль (убытки)
Долгосрочные обязательства
Отсроченные налоговые обязательства
Текущие обязательства
Краткосрочные займы
векселя выданные
обеспечение
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги
Прочая кредиторская задолженность
Итого собственный капитал и обязательства
Рис.3.4. Образец формата отчета о финансовом состоянии.
К выбору статей отчета о финансовом состоянии выдвигаются следующие требования:
а) строки включаются, если размер, характер или функция статьи или группы подобных статей таковы, что их отдельное представление уместно для понимания финансового состояния предприятия;
б) использованы названия и порядок представления статей (или группы подобных статей) можно изменять в соответствии с характером предприятия и его операциями, чтобы предоставить информацию, которая уместна для понимания финансового положения предприятия.
Разграничение на текущие и долгосрочные
Предприятие подает текущие и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификации в своем отчете о финансовом состоянии.
Пункт 66. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» (извлечение)
Предприятие должно классифицировать актив как текущий, если:
а) он надеется реализовать этот актив или намеревается продать или употребить его в своем обычного операционного цикла;
б) он удерживает актив в основном для целей торговли;
в) он надеется реализовать актив в течение двенадцати месяцев после отчетного периода; или
г) актив являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств (как определено в МСФО 7), если нет ограничений по обмену или использования этого актива для погашения обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетного периода.
Все остальные активы должны классифицироваться как долгосрочные
Пункт 69. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» (извлечение)
Предприятие классифицирует обязательство как текущее, если:
а) он надеется погасить это обязательство в ходе своего нормального операционного цикла;
б) он удерживает это обязательство в основном для целей торговли;
в) обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетного периода;
г) он не безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетного периода.
Предприятие должно классифицировать все другие обязательства как долгосрочные.
Порядок раскрытия отдельных видов операций в балансе (запасы, основные средства и др) зависит от вида деятельности предприятия. В системе международных стандартов является ряд отраслевых положений учета: сельское хозяйство, строительство, разведка полезных ископаемых, положение которых используются при формировании примечаний к финансовой отчетности.