3.6. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Формат примечаний по международным стандартам

Формат примечаний по МСФО не стандартизирован и они могут подаваться в произвольной форме с применением текста, таблиц, графиков и т.д.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в примечаниях к финансовым отчетам следует приводить информацию:

1) об основе подготовки финансовой отчетности и учетной политике предприятия;

2) такую, что требуется МСФО, но не приведена непосредственно в финансовых отчетах;

3) которая не приводится в финансовых отчетах, но является необходимым для правильного отражения финансового положения и результатов деятельности предприятия.

Примечания к финансовой отчетности должны подаваться в упорядоченном виде. К каждой статье, представленной в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, необходимо делать ссылку на любую связанную с ней информацию в примечаниях (рис.3.11).

Рис.3.11. Ссылка на Примечания в основных формах отчетности

Пункт 114. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» (извлечение)

Предприятие, как правило, представляет примечания в приведенном далее порядке

а) указание соответствии МСФО;

б) краткое изложение существенных применяемых учетных политик;

в) информация, подтверждающая статьи, представленные в отчете о финансовом положении, отчете о совокупных доходах, отдельном отчете о прибылях и убытках (если он представляется), отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, в том порядке, в котором подано каждый отчет и каждая строка;

г) раскрытие другой информации, включая:

д) условные обязательства (см. МСФО 37) и непризнанные контрактные обязательства; и

е) раскрытие нефинансовой информации, например, цели и политики по управлению финансовыми рисками предприятия (см. МСФО 7).

Методика формирования примечаний

Для того, чтобы составить примечания необходимо составить перечень информации, подлежащей обязательному раскрытию в отчетности по алгоритму, приведенному на рисунке 3.12.

Рис.3.12. Алгоритм формирования примечаний к финансовой отчетности

Сначала мы определяемся со статьями, которые приводятся в основных четырех формах. Затем для каждой строки, складываем контрольный листок примечаний, образец которого приведен в табл. 3.18. Образцы таких таблиц можно разработать на основании МСФО и МСФО, пользуясь разделами «Раскрытие в отчетности», или же воспользоваться готовыми, разработанными аудиторской компанией Ernst & Young на сайте http://www.ey.com/.

Таблица 3.18

Контрольный лист примечаний

(Извлечение на примере статьи «основные средства»)

№ з/п	Пункт МСБО	Статья отчетности	Інформація розкрита
		Основные средства	Так1	Да	Н / П
1	МСБО (IAS) 16.42 МСФЗ (IAS) 12.65	Или раскрывает предприятие в соответствии с МСФО (IAS) 12 налоговые эффекты, возникающие при переоценке основных средств, если они имеют место.
2	МСБО (IAS) 16.79	Была раскрыта следующая дополнительная информация: a. балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств; b. общая балансовая стоимость полностью амортизированных основных средств, которые все еще находятся в эксплуатации; c. балансовая стоимость основных средств, выбывших из активной эксплуатации и предназначенных для выбытия; d. при использовании метода первоначальной стоимости, справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

После обработки всех таблиц, мы получим перечень информации, необходимой к раскрытию в примечаниях. Пользуясь данным учета формируем их в произвольной форме, но в определенной последовательности.

Более подробно порядок формирования примечаний раскрыто в главе 6.

3.7. Промежуточная финансовая отчетность

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отчетным периодом представления полного комплекта финансовой отчетности (включая сравнительную информацию) является год. Если выбран другой период в отчетности указывается:

а) причины использования более длинного или короткого периода;

б) тот факт, что суммы, приведенные в финансовой отчетности, не полностью сопоставимы.

МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность» рекомендует представления промежуточных отчетов (конкретных периодов не приводится) в следующем составе:

а) краткий отчет о финансовом состоянии;

б) краткий отчет о совокупных доходах, представлен как:

- Краткое единый отчет; или

- Краткое отдельный отчет о прибылях и убытках и краткий отчет о совокупных доходах;

в) краткий отчет об изменениях в собственном капитале;

г) краткий отчет о движении денежных средств; и

г) некоторые примечания.

В промежуточной финансовой отчетности обязательно должны указываться:

а) списание запасов до чистой стоимости реализации и сторнирования такого списания;

б) признание убытка от обесценения основных средств, нематериальных активов и других активов, а также сторнирования такого убытка от обесценения;

в) сторнирования любых оценочных затрат на реструктуризацию;

г) приобретение и продажа объектов основных средств;

г) обязательство приобрести основные средства;

д) выплаты, связанные с судебными делами;

е) исправление ошибок предыдущих периодов;

е) изменения в бизнесе или экономических обстоятельствах, влияющих на справедливую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств предприятия, независимо от того, признаются такие активы или обязательства по справедливой стоимости или по амортизированной стоимости

ж) любой дефолт по кредитным договорам или любое нарушение условий кредитного соглашения, что их не было исправлено на дату окончания отчетного периода или к ней;

с) операции со связанными сторонами;

и) перенос между уровнями иерархии справедливой стоимости, которые использовались при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов;

и) изменения в классификации финансовых активов вследствие изменения цели или использования этих активов, и

и) изменения в условных обязательствах или условных активах.

Промежуточные отчеты должны включать промежуточную финансовую отчетность (краткую или полную) за периоды приведены на рис. 3.13.

Рис.3.13. Периоды, которые отражаются в промежуточной финансовой отчетности по МСБУ

3.8. События после отчетной даты

События после отчетной даты (Post Balance Sheet Events), согласно МСФО 10 «События после отчетной даты» - это благоприятные и неблагоприятные события, возникшие между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

При этом датой выпуска отчетности является дата официального разрешения руководства предприятия на выпуск (публикацию, представление) финансовых отчетов за пределы предприятия (рис.3.14).

Рис.3.14. Временной отрезок событий после отчетной даты

В соответствии с МСФО 10, события, которые происходят после даты, могут указывать на необходимость корректировки активов и обязательств или требовать их раскрытия (рис. 3.15).

Рис. 3.15. Классификация событий после отчетной даты

Корректировка активов и обязательств необходимо в случае событий, которые происходят после даты и предоставляют дополнительную информацию для определения сумм, связанных с условиями, существующими на отчетную дату.

Пример раскрытия информации о событиях, произошедших после отчетной даты.

Примечания к финансовым отчетам «В» по 20ХХ год (извлечение)

18. Последующие события

Руководство и наблюдательный совет «В» санкционировали выпуск финансовой отчетности 1 марта 20ХХ года.

15 января 20ХХ года суд решил, что компенсация бывшим акционерам «В» должно базироваться на предложения обмена 3,45 акций «А» за одну акцию «В». Компания подала апелляцию против такого постановления.

После 31 декабря компания получила авансовые платежи на общую сумму 28100000 евро. согласно договору с относительно совместной разработки лекарств.

1 Колонка «так» - інформація вже розкрита в основних формах звітності

Колонка «ні» - інформація не розкрита в основних формах звітності, а отже її необхідно розкрити в примітках

Колонка «Н/П» - така інформація відсутня на підприємстві, тому її розкриття не потрібне