Формат отчета о движении денежных средств

МСФО 7 не определяет формат отчета о движении денежных средств и перечень статей по каждому виду деятельности, но требует денежные потоки классифицировать по трем группам: операционной деятельности, инвестиционной и финансовой.

Предприятие отчитывается о денежных потоках от операционной деятельности, используя один из двух вариантов представления показателей:

а) прямой метод, согласно которому раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений или валовых денежных средств;

или

б) косвенный метод, согласно которому прибыль или убыток корректируется к воздействию операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых или будущих поступлений или выплат денежных средств по операционной деятельности, а также в соответствии со статьями доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.

Образец применения каждого из методов приведены в табл.3.11.

Таблица 3.11

Образец формирования отчета о движении денежных средств

Рух грошових коштів від операційної діяльності - прямий метод			Рух грошовий коштів - непрямий метод
Грошові надходження від клієнтів	23 457		Прибуток до оподаткування	2 606
Грошові кошти, сплачені постачальникам та працівникам	(21 473)		Коригування на:
			амортизацію	350
			витрати від курсових різниць	31
Грошові кошти від операційної діяльності	1 984		доходи від інвестицій	(389)
			витрати на сплату відсотків	311
Сплачені відсотки	(210)			2 909
Сплачені податки на прибуток	(576)		Збільшення дебіторської заборгованості	(389)
Чисті грошові кошти від операційної діяльності	1 198		Зменшення запасів	817
			Зменшення кредиторської заборгованості	(1 353)
			Грошові кошти від операційної діяльності	1 984
			Відсотки сплачені	(210)
			Податок на прибуток	(576)
			Чистий рух грошових коштів від операційної діяльності	1 198

Недостатки и преимущества каждого из методов приведены в табл. 3.12.

Таблица 3.12

Недостатки и преимущества применения прямого и косвенного методов составления отчета о движении денежных средств

	прямой метод	косвенный метод
Преимущества и недостатки	Показывает способность предприятия генерировать достаточно денежных средств для уплаты задолженности, инвестирования и распределения владельцам. Такая информация лучше удовлетворяет потребности пользователей финансовых отчетов и помогает в принятии экономических решений	Отчет по косвенным методом предоставляет полезную информацию о связи между денежными потоками, отчетом о совокупной прибыли (или в отдельной отчетом о прибылях и убытках) и отчетом о финансовом состоянии
недостатки	Отчет не показывает взаимосвязи между начисленным доходом и полученными денежными средствами.	Не дает никакой дополнительной информации о денежных потоках от операционной деятельности.

В МСБУ 7 отмечается, что отражать в отчете денежные потоки от операционной деятельности лучше с применением прямого метода.