3.4. Отчет об изменениях в собственном капитале

Требования МСФО в Отчет о собственном капитале

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» обязательным компонентом финансовой отчетности является отчет, отражающий изменения в собственном капитале в результате операций и других событий, кроме вкладов участников (собственников) предприятия и распределения капитала (дивиденды и т.п.) между ними.

Изменения в собственном капитале предприятия в период между двумя датами баланса отражают увеличение или уменьшение его чистых активов в течение периода (рис. 3.8).

Рис.3.8. Изменения в собственном капитале предприятия

Отчет о собственном капитале, согласно МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» называется отчет об изменениях в собственном капитале.

Пункт 106. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» (извлечение)

Отчет об изменениях в собственном капитале включает следующую информацию:

а) общий совокупный доход за период, с указанием отдельно общих сумм, относящихся к владельцам материнского предприятия и к неконтролируемым частиц;

б) для каждого компонента собственного капитала влияния ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, признанного в соответствии с МСФО 8;

г) для каждого компонента собственного капитала, сопоставление стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения в результате:

i) прибыли или убытка

ii) прочего совокупного дохода;

iii) операций с собственниками, которые действуют в соответствии с их полномочиями владельцев, показывая отдельно взносы владельцев и выплаты владельцам, а также изменения в долях собственности в дочерних предприятиях, не повлекших за собой потерю контроля.

Такая информация может быть представлена ​​в виде двух отчетов: отчета о признанных другие прибылях и убытках или отчета об изменениях в собственном капитале. Но в основном предприятия подают Отчет о изменении в собственном капитале

Для упрощения представления информации в отчете об изменениях в собственном капитале приводятся составляющие собственного капитала и операции, которые привели к изменениям в них. К отчету обязательно формируются примечания, в которых подаются объяснения по всем операциям с отчета об изменениях в собственном капитале. Особенностью отчета также необходимость раскрытия изменений за два периода, то есть должно быть два отчета об изменениях в собственном капитале - за предыдущий год и текущий.

3.5. Отчет о движении денежных средств

Требования МСФО в Отчет о движении денежных средств

Согласно МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», отчет о движении денежных средств отражает денежные потоки в течение периода согласно с разделением деятельности на операционную, инвестиционную и финансовую.

Структура отчета о движении денежных средств приведены на рис. 3.9.

Рис.3.9. Структура отчета о движении денежных средств

Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, которая приносит доход, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, а также других инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств.

Финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Одна операция может включать денежные потоки, различные по классификации. Например, когда погашение займа денежными средствами состоит из процентов и основной суммы долга, проценты можно классифицировать как операционную деятельность, а основную сумму долга - как финансовую.

Пункт 14. МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств» (извлечение)

Примеры денежных потоков от операционной деятельности:

а) поступления денежных средств от продажи товаров и предоставления услуг;

б) поступления денежных средств от роялти, авторских гонораров, комиссионных, а также другой доход;

в) денежные выплаты поставщикам товаров и услуг;

г) денежные выплаты работникам и выплаты по их поручению;

г) поступления денежных средств и выплаты денежных средств страховой компании за премии и иски, аннуитеты и другие выплаты по полисам;

д) выплаты денежных средств или компенсация налогов на прибыль, если они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью; и

е) поступления и выплаты денежных средств по контрактам, заключенным в коммерческих или торговых целей.

Пункт 16. МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств» (извлечение)

Примеры денежных потоков, возникающих от инвестиционной деятельности:

а) денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов. Эти выплаты охватывают также те, которые связаны с капитализированные затраты на разработки и строительство собственными силами;

б) поступления денежных средств от продажи основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных активов;

в) денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других субъектов хозяйствования, а также долей в совместных предприятиях (иные, чем выплаты за инструменты, которые признаются как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

г) поступления денежных средств от продажи долевых или долговых инструментов других субъектов хозяйствования, а также долей в совместных предприятиях (иные, чем поступления за инструменты, которые признаются как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

г) авансы денежными средствами и займы, предоставленные другим сторонам (иные, чем авансы и займы, осуществленные финансовым учреждением)

д) поступления денежных средств от возврата авансов и займов (помимо авансы и займы финансового учреждения), предоставленных другим сторонам;

е) выплаты денежных средств по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и контрактам "своп", кроме случаев, когда такие контракты заключены в коммерческих или торговых целей или выплаты классифицируются как финансовая деятельность; и

е) поступления денежных средств от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и контрактов "своп", кроме случаев, когда такие контракты заключены в коммерческих или торговых целей или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Когда контракт отражается в учете как хеджирование определенной позиции денежные потоки по контракту классифицируются так же, как денежные потоки по позиции хеджируемого.

Пункт 17. МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств» (извлечение)

Примеры денежных потоков, возникающих от финансовой деятельности:

а) поступления денежных средств от выпуска акций или других долевых инструментов;

б) выплаты денежных средств владельцам для приобретения или выкупа ранее выпущенных акций предприятия;

в) поступления денежных средств от выпуска необеспеченных долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, ипотек, а также других краткосрочных или долгосрочных займов;

г) выплаты денежных средств для погашения займов; и

г) денежные выплаты арендатором для уменьшения существующей задолженности, связанной с финансовой арендой

В отчете о движении денежных средств отдельно отражаются основные классы валовых денежных поступлений и валовых денежных средств, от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением отчетности о движении денежных средств на нетто-основе.

Нетто-основе (то есть сворачивать статьи поступлений и расходов и показывать конечный движение по сделке) можно отображать в отчетности денежные потоки, возникающие от таких видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности:

- Поступления и выплаты денежных средств по поручению клиентов, когда денежные потоки отражают деятельность клиента, а не деятельность предприятия (например, акцепт и выплата депозитов банка до востребования, средства, которые предприятие держит для клиентов; арендная плата, которую получают по поручению владельцев имущества или платят им)

- Поступления и выплаты денежных средств по статьям, согласно которым оборот является быстрым, суммы большими, а сроки погашения короткими (например, основные суммы долга клиентов, которые используют кредитные карточки, приобретение и продажа инвестиций, другие краткосрочные займы, срок погашения которых составляет три месяца или меньше).

В Отчете о движении денежных средств в соответствии с пунктом 21 МСФО 7, некоторые денежные потоки может быть свернуто. МСФО 7 не выдвигает жестких, специальных требований по минимальному набору статей отчета о движении денежных средств, но содержит конкретные требования и объяснения относительно:

а) процентов и дивидендов;

б) налогов на прибыль;

в) инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия;

г) приобретение и реализации дочерних предприятий и других хозяйственных единиц;

д) движения денежных средств в иностранной валюте;

е) раскрытие информации об отдельных аспектах движения денежных средств.