Тема 5. Основы построения системы налогообложения
5.1Принципы налогообложения
5.2 Элементы налогообложения
5.1Принципы налогообложения
Принципы налогообложения - свод некоторых фундаментальных требований, которым должна удовлетворять любая система налогообложения, считающаяся надежной (с точки зрения функций государства), справедливой (с точки зрения распределения налогового бремени для налогоплательщиков) и эффективной (с точки зрения экономии ресурсов, времени и сил всех участников налогового процесса).
Принципы налогообложения А. Смита (Декларация прав налогоплательщиков)
Принцип справедливости
Принцип определенности
Принцип удобства
Принцип экономности (экономии)
Принцип хозяйственной независимости и свободы*
Принципы налогообложения А. Вагнера
Финансовые:
1.1 достаточность налогообложения;
1.2 эластичность (подвижность) налогообложения.
2. Экономико-хозяйственные:
2.1 надлежащий выбор источника налогообложения;
2.2 разумность построения системы налогов.
3. Этические (принципы справедливости):
3.1 всеобщность налогообложения;
3.2 равномерность налогообложения.
4. Принципы налогового администрирования:
4.1 определенность налогообложения;
4.2 удобство уплаты налога;
4.3 максимальное уменьшение издержек взимания.
Принципы налогообложения а. Вагнера
Современные принципы налогообложения:
- экономические
- юридические
- организационные
Экономические принципы налогообложения:
Справедливости
Эффективности
Соразмерности
Множественности
Всеобщности
Юридические принципы налогообложения:
Установления налогов законами
Приоритетности налогового законодательства
Равенства и справедливости
Организационные принципы налогообложения:
Единства налоговой системы
Подвижности (эластичности)
Определенности
Налогового федерализма
Одновременности обложения
Гласности
Принципы построения и функционирования налоговой системы РФ (ст. 3 НК РФ):
Принцип всеобщности
Принцип равенства
Принцип экономической обоснованности
Принцип единства экономического пространства
Принцип налогового федерализма
Принцип определенности
Принцип признания правоты налогоплательщика
И др.
5.2 Элементы налогообложения
Элементы налогообложения - установленные в законодательном порядке государственными органами принципы организации и действия налоговой системы.
Элементы налогообложения:
- обязательные
- дополнительные (факультативные)
Обязательные элементы налогообложения – элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.
Обязательные элементы налогообложения:
Субъект налогообложения*
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Налоговая ставка
Порядок исчисления налога
Порядок и сроки уплаты налога
Субъект налогообложения (налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Налогоплательщик:
Участие в налоговых отношениях лично;
Участие в налоговых отношениях через законного представителя (представительство по закону);
Участие в налоговых отношениях через уполномоченного представителя (представительство по доверенности).
Налогоплательщик:
Резиденты
Нерезиденты
Налоговые резиденты:
Имеют постоянное место пребывания в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность).
В РФ – резиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.
Налоговые нерезиденты:
Не имеют постоянного места пребывания в государстве, налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).
Налоговый статус налогоплательщиков – физических лиц определяется с помощью:
теста физического присутствия;
местожительства, места проживания;
гражданства;
договоренности налоговых органов.
Налоговый статус налогоплательщиков – юридических лиц определяется с помощью:
тестов инкорпорации;
юридического адреса;
места центрального управления компанией.
Действия налогоплательщика характеризуются:
сознанными шагами, связанными в определенной степени с признанием общественной необходимости уплаты налогов;
активными и целенаправленными действиями на снижение налоговых платежей.
волевыми действиями, связанными с осознанием налоговых рисков при нарушении законодательства.
Объект налогообложения:
Предмет, действие, результат, подлежащие налогообложению в установленном законом порядке (Смородина Е.А., Шадурская М.М.).
Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).
Объекты налогообложения:
права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);
действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);
результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).
Налоговая база:
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).
Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой непосредственно применяется налоговая ставка (Смородина Е.А., Шадурская М.М.).
Методы формирования налоговой базы:
Кассовый метод (метод присвоения) – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально потраченные суммы.
Накопительный метод – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат рассчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.
Способы определения базы налога:
Прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях.
Косвенный способ – основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков.
Условный способ – основан на определении с помощью вторичных признаков условий суммы дохода.
Паушальный способ – основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога (но не дохода).
Налоговая ставка:
Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).
Величина налога на единицу налоговой базы, исчисленная в процентах или абсолютном выражении (Смородина Е.А., Шадурская М.М.).
Классификация ставок налога:
В зависимости от определения суммы налога: равные, твердые, процентные ставки.
В зависимости от степени изменяемости: общие, повышенные, пониженные ставки.
В зависимости от содержания: маргинальные, фактические, экономические ставки.
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
Налогообложение:
Равное – для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога.
Пропорциональное – для каждого налогоплательщика ставка налога одинакова.
Регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога.
Прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога.
Налоговый период:
Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ).
Календарный год или иной период времени, за который происходит формирование налоговой базы (Смородина Е.А., Шадурская М.М., Одинокова Т.Д.).
Порядок исчисления налога - процессуальное действие, регламентирующее процесс расчета налога.
Налог исчисляется:
Налогоплательщиком самостоятельно
Третьим лицом (налоговым агентом)
Налоговыми органами
Системы исчисления налога:
Некумулятивная система (обложение налоговой базы предусматривается по частям).
Кумулятивная система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).
Глобальная система (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика).
Шедулярная система (разделение дохода на составные части).
Порядок и сроки уплаты налога - способы и сроки внесения суммы налога в соответствующий бюджет.
Порядок и сроки уплаты налога:
Устанавливается в соответствии с нормами НК РФ (а также регионального и муниципального законодательства) применительно к каждому налогу.
По общему правилу уплата налога проводится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной денежной форме.
Способы уплаты налогов:
- у источника налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет за налогоплательщика налоговым агентом. Налогоплательщик получает доход уже за минусом налога.
– по декларации – декларация – документ, в котором налогоплательщик самостоятельно отражает объект налогообложения, исчисляет размер налоговой базы и определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
- по уведомлению – определение величины налоговой базы и исчисление налога производится уполномоченным на то органом. Исчисленная сумма налога отражается в уведомлении, высылаемом в адрес налогоплательщика, на основании которого и производится непосредственно уплата налога.
- в процессе потребления, в момент расходования доходов.