15. Учет расчетов с разными дебиторами и кредторами

Дебиторская задолженность - это входящие в состав активов организации её имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющихся её должниками.

Кредиторская задолженность - это часть имущества предприятия, включающая его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства.

ДЗ и КЗ имеют свои сроки обращения. Различают нормативные сроки (расчёты с бюджетом); договорные, определяются по соотношению сторон.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств. По истечении срока исковой давности ДЗ и КЗ подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов: Д 91 К 62, 76; Д 63 К 62, 76

Списанная ДЗ отражается как Д 007 в течение 5 лет с момента списания.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности:

Д 50, 51, 52 К 91

К 007

КЗ по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты: Д 60, 76 К 91

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на одноименном счете 60, предназначенном для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные ТМЦ, выполненные работы, потребленные услуги

• ТМЦ, на которые расчетные документы не поступили – неотфактурованные поставки;

• за излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

• полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи.

Аналитический учет ведется по каждому отдельному поставщику.

Д 08 – К 60 – отражены вложения во внеоборотные активы

Д 10 – К 60 – поступили материалы

Д 20,23,25,26,44 – К 60 – отражена задолженность перед поставщиками за выполненные работы, оказанные услуги

Д 41 – К 60 – отражена задолж-ть перед поставщиком за товар

Д 19 – К 60 – учтен НДС по приобретенным ценностям.

Д 60 – К 50,51 – погашена задолж-сть перед поставщиками.

Д 76 – К 60 – предъявлена претензия поставщику

Выдача организацией векселя отражается по К сч.60 («Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство. Погашение задолженности по выданным векселям отражается по Д сч.60 и К счетов учета денежных средств.

На счете 61 "Расчеты по авансам выданным" обобщается информация о расчетах по выданным авансам под поставку продукции либо под выполнение работ. Аналитический учет по счету ведется по каждому дебитору. Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты и работ отражаются Д 61 в корреспонденции со счетами учета ДС. Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются Д 60 К 61.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на сч.62. Аналитический учет по сч.62 ведется по каждому предъявленному счету покупателю или заказчику. Его построение должно обеспечить возможность построения следующих данных:

• о покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок;

• по полученным авансам;

• по векселям.

Д 62 – К 90 – предъявлен счет покупателю на оплату за отгруженные товары

Д 90 – К 68 – начислен к уплате в бюджет НДС или акциз

Д 90 – К 41,43,20 – списана себестоимость реализованных товаров

Д 90 – К 99 – прибыль

Д 99 – К 90 – убыток

Д 62 – К 91 – отражена выручка от реализации прочих активов (материалов, ОС, ц/б)

Д 91 – К 68 – учтен НДС

Д 91 – К 10,01,58 – отражена остаточная стоимость прочих активов

Д 50,51,55 – К 62 – поступила оплата от покупателя

Д 62 векселя полученные – К 90 – получен вексель от покупателя за отгруженные товары

Д 50,51 – К 62 векселя полученные – погашена задолженность по полученному векселю

Учет аванса осуществляется на счете 62 субсчет "Авансы полученные". Кт - поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, включая НДС, Дт - оплата отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Д 51 К 62, "Авансы полученные" - поступление аванса

Д 62 К 68 – отражен НДС

Д 62 К 90 – отгружена продукция покупателям

Если предприятие испытывает недостаток ДС для погашения своих долгов, он может использовать альтернативные методы их погашения:

ВЗАИМОЗАЧЕТ- предполагает полное/частичное прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования.

УСТУПКА ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ – право, принадлежащее кредитору на основании обязательства может быть передано им другому лицу по сделке (договор цессии).

ПЕРЕВОД ДОЛГА - предполагает перемену лиц в обязательстве, когда изменяется источник погашения долга (дебитор).

Учет расчетов по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006. Стоимость средств в расчетах, выраженная в ин. валюте для отражения в БУ подлежит пересчету в рубли по офицальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. По операциям погашения ДЗ и КЗ в ин. валюте могут возникать курсовые разницы, которые относятся на фин. результаты в качестве прочих доходов или расходов: Д 62 К 91 (положительная), Д 91 К 62 (отрицательная).

Резерв по сомнительным долгам

Сомнительный долг – ДЗ, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями. Резерв создается после инвентаризации ДЗ. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Неизрасходованные суммы резерва присоединяются на конец отчетного года к финансовым результатам.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву

Д 91 К 63 – создание резерва

Д 63 К 62 – списани е невостребованных долгов

Д 63 К 91 – отнесение неиспользованных резервов на прибыль отчетного года

Информация о дебиторах и кредиторах в бухгалтерской отчётности организации раскрывается подробно. ДЗ представлена в активе по статьям: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников по взносам в УК, авансы выданные, прочие дебиторы. Кредиторская задолженность (КЗ) организации раскрывается по статьям: поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом, авансы полученные, прочие кредиторы. Самостоятельной позицией в других формах бухгалтерской отчётности организации отражают просроченную задолженность.

31