7. Учет финансовых вложений.

Финансовые вложения – это вложения свободных ДС с целью извлечения дохода, связанного с рисками.

Условия принятия активов в качестве фин. вложений:

1. Наличие документов, подтверждающих права на ФВ

2. Переход финансовых рисков с получением ФВ

3. Способность приносить экономические выгоды в будущем

Классификация финансовых вложений:

1. По назначению:

- Приобретенные с целью получения дохода по ним

- Приобретенные для целей перепродажи

2. В зависимости от срока, на который приобретены

- Долгосрочные (более 1 года): паевые вклады в УК других организаций, акции дочерних и зависимых организаций

- Краткосрочные: вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения меньше одного года

3. По связи с уставным капиталом

- Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

- Вложения в долговые ценные бумаги

Учет финансовых вложений ведется на счете 58, к которому открываются субсчета по видам вложений.

Первоначальная ст-ть ФВ признается:

1. Оценка всех ФВ при принятии на учет производится в размере фактических затрат инвестора:

• Суммы, уплаченные продавцом.

• Информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением ц/б.

• Вознаграждение посредникам.

• Расходы по уплате % по заемным средствам, используемым на приобретение ц/б.

• Иные расходы.

2. Первоначальная стоимость ФВ в качестве вклада в УК – денежная оценка, согласованная с учредителями.

3. Первоначальная стоимость ФВ, полученных безвозмездно определяется:

• как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

• как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи.

Последующая оценка ЦБ

Первоначальная ст-ть ФВ может изменяться. Для последующей оценки ФВ подразделяют на 2 группы:

1. ФВ - можно определить текущую рыночную ст-ть

2. ФВ – текущую ст-ть определить нельзя.

ФВ 1 группы в отчетности отражаются по текущей рыночной ст-ти, путем корректировки их на предыдущую отчетную дату. Сумма разниц относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.

Д 58 - К91.1 – при увеличении рыночной ст-ти

Д 91.2 - К 58 – при снижении рыночной цены

ФВ 2 группы отражаются в отчетности по первоначальной ст-ти.

Учет резерва под обесценение вложений в ц/б. Устойчивое снижение ст-ти ФВ, по которым не определяется их текущая ст-ть, признается обесценением ФВ

Если устойчивое снижение подтверждается, организация обязана создать резерв.

Проверка на обесценение проводится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря.

Д 91 – К 59 – создан резерв.

При превышении рыночной стоимости ц/б, по которым ранее создан резерв:

Д 59 – К 91 – использован резерв (резерв списывается, если устойчивое снижение больше не наблюдается).

Ценные бумаги

Первоначальная оценка: приобретённые за плату ЦБ учитываются по первоначальной ст-ти, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение. Способы формирования первоначальной ст-ти ЦБ стоит закрепить в учетной политике.

58/51,52,76 – Приобретены ЦБ

58/75 – ЦБ получены в качестве вклада в УК

58/80 – получены ЦБ по договору простого товарищества

58/98 – приняты к учету безвозмездно полученные в УК

Вклады в УК других орг-ий

ФВ в форме вклада в УК представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество др. орг-ии с целью получения прибыли или другого положительного эффекта.

58 / 51,76 - отражен денежный вклад

58 / 91 – отражена ст-ть переданных в качестве вклада прочих активов

91 / 01 – списана первоначальная ст-ть

02 / 91 – списана ам-я

91 / 62,76 – передана деб. задолженность

91 / 58 – переданы другие ФВ

Предоставление другим орг-иям займы

ФВ, основанные на отношениях займы, осуществляется путем предоставления орг-ией своих активов на определённый срок в собственность др. лиц.

58/52,52 –выдан займ

76/91.1 – начислены проценты

51/58 – отражено возврат суммы займа

51/76 – поступление суммы процентов

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Раскрытие информации в отчетности:

По ФВ по которому сформирован резерв, в балансе отражается расчетная ст-ть (58-59)

Долгосрочные в 1 разделе, краткосрочные во 2.

В бухгалтерском балансе подлежит раскрытию следующая информация:

- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием