5. Учет основных средств.

Учет ОС регламентируется ПБУ 6/01 «Учет ОС», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС.

Основные средства – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, работ, услуг или для управления предприятием. К учету активов в качестве ОС необходимо выполнение следующих условий:

• использование в процессе производства или для управленческих нужд;

• использование свыше 12 месяцев;

• приобретение не для продажи;

• актив принесет экономическую выгоду в будущем.

Классификация ОС производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Основные средства подразделяются по признакам:

1) По составу: а) здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, производственный инвентарь; б) капитальные вложения в улучшение земель, многолетние насаждения и арендованные ОС; в) земельные участки и объекты природопользования.

2) По степени использования: а) в эксплуатации; б) на консервации; в) в резерве; г) в стадии реконструкции, достройки, частичной ликвидации.

3) В зависимости от имеющихся прав на объект: а) на праве собственника; б) в оперативном управлении или хозяйственном ведении; в) в аренде.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением возмещаемых налогов).

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к БУ.

Стоимость строительства или приобретения ОС по рыночным ценам, действующим на определенную дату, называется восстановительной.

Первоначальная стоимость ОС (восстановительная, если проводилась переоценка), отражаемая в БУ, называется балансовой стоимостью.

Остаточная стоимость ОС — это их балансовая стоимость за вычетом износа в денежном выражении.

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

1. Приобретение за плату – первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат, связанных с приобретением и доведением объекта до эксплуатации:

Д 08 – К 60, 76 – отражена сумма вложений в приобретение ОС;

Д 19 – К 60, 76 – учтен НДС;

Д 01 – К 08- ввод объекта в эксплуатацию;

Д 68 – К 19 – принят к вычету из бюджета НДС.

2. ОС в качестве вклада в Уставный Капитал - первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной учредителями, кроме ОАО (оценка независимого оценщика).

Д 08 – К 75 – отражен вклад учредителей;

Д 01 – К 08 – ОС введен в эксплуатацию.

3. Сооружение объекта подрядным способом – сметная стоимость объекта

Д 08 – К 60 – отражены затраты за выполненные работы;

Д 19 – К 60 – учтен НДС;

Д 01 – К 08 – принят на учет законченный строительный объект.

4. Сооружение объекта хозяйственным способом – первоначальная стоимость складывается из фактических затрат.

Д 08 – К 10 – оплачены материалы;

Д 08 – К 70 – зарплата работникам, занятым на строительстве объекта;

Д 08 – К 69 – страховые взносы;

Д 08 – К 02 – амортизация;

Д 08 – К 07 – передача оборудования в монтаж

Д 08 – К76,60 – аренда, услуги предприятий

Д 08 – К 68 – НДС;

Д 01 – К 08 – приемка объекта к эксплуатации.

5. Безвозмездное поступление – первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на дату передачи:

Д 08 – К 98 – отражен доход будущих периодов;

Д 01 – К 08 – ввод в эксплуатацию объекта;

Д 20,26,44 – К 02 – амортизация;

Д 98 – К 91 – признан доход от полученного имущества.

6. ОС, поступившие по договору аренды – согласно договору:

Д 001 – поступление арендованных объектов

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Стоимость отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Выбытие основных средств

Учет операций по выбытию основных средств осуществляется следующим образом. На счете 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», по дебету отражается первоначальная стоимость ОС, а по кредиту — сумма накопленного износа. Остаточная стоимость выбывающего ОС списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 01.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Выбытие ОС возможно в случаях:

1. Продажи: выручка от продажи принимается к учету в сумме, согласованной в договоре.

Д 01.9 К 01.1 – списание первоначальной стоимости

Д 02 К 01.9 – списание накопленной амортизации

Д 91 К 01.9 – списание остаточной стоимости

2. Безвозмездная передача: стоимость определяется согласно договору дарения. Отражение в учете аналогичное.

3. Передача в качестве вклада в УК: стоимость определяется соглашением сторон.

Д 01.9 К 01.1 – списание первоначальной стоимости

Д 02 К 01.9 – списание накопленной амортизации

Д 58 К 91 – сумма вклада в уставный капитал

4. Ликвидация в результате аварий:

Д 01.9 К 01.1 – списание первоначальной стоимости

Д 02 К 01.9 – списание накопленной амортизации

Д 99 К 01.9 – убытки (потери от аварии)

5. Списание в результате недостачи или хищения:

Д 01.9 К 01.1 – списание первоначальной стоимости

Д 02 К 01.9 – списание накопленной амортизации

Д 94 К 01.9 – списание остаточной стоимости

Переоценка основных средств

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Переоценка производится путем пересчета его первоначальной стоимости или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал. Сумма дооценки, равная сумме уценки в предыдущие периоды, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

 Сумма уценки объекта ОС относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Отражение переоценки в учете:

Д 01 К 83 Сумма дооценки объекта

Д 83 К 02 Доначислена амортизация при дооценке

Д 91 К 01 Отражена сумма уценки

Д 02 К 91 Списана сумма амортизации при уценке

Д 83 К 01 Списание сумм уценки в пределах суммы предыдущей дооценки

Д 83 К 91 Списание дооценки при выбытии объекта

Амортизация основных средств

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости ОС на стоимость готовой продукции.

Способы:

1. Линейный способ: годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

А = ПСт/T,

где ПСт – первоначальная стоимость объекта;

А – годовая норма амортизации;

Т – срок полезного использования.

2 . Способ уменьшаемого остатка: годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, нормы амортизации, начисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ:

А= Ост *K/Т,

где Ост – остаточная стоимость объекта на начало года;

Т – срок полезного использования;

K – коэффициент ускорения.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта:

А = ПСт*t/Q, где

ПСт – первоначальная стоимость объекта;

t – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования;

Q – сумма чисел лет срока полезного использования.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг): ежегодная сумма амортизации определяется исходя из показателя объема продукции (работ) и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта:

А = ПСт/Vп*q,

где ПСт – первоначальная стоимость объекта;

Vп – предполагаемый объем продукции (работ);

q - фактический объем продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизация не начисляется:

- на объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);

- на объекты ОС некоммерческих организаций;

- на полностью амортизированные ОС;

- при реконструкции и модернизации ОС, а также ОС на консервации свыше 3 мес.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Учет амортизационных отчислений по основным средствам ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету — накопленный износ реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств. Аналитический учет по счету 02 ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Д 20,23,25,26,44 К 02 – амортизация по объектам, занятым в осн. деятельности

Д 91 К 02 – амортизация по прочей деятельности

Д 08 К 02 – амортизация по объектам, занятым в кап. строительстве

Д 02 К 01 – списание амортизации при выбытии ОС