4. Учет материалов и их оценка.

МПЗ - это предметы труда, участвующие в производственном процессе и полностью потребляемые в одном производственном цикле, перенося свою стоимость на готовую продукцию.

Основные задачи учета материалов:

1. контроль за сохранностью материальных ценностей;

2. правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

3. контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

4. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материалов.

По способу использования и назначения в производственном процессе:

- сырье -

- основные материалы

- покупные полуфабрикаты

- вспомогательные материалы

- отходы

- тара

- топливо

- запасные части

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

По техническим свойствам материалы делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т.д., всего 42 группы.

Оценка материалов.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется из затрат на их приобретение без НДС и других возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ, кроме сумм, уплачиваемых поставщику относятся:

1. Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая страхование, начисленные проценты по кредитам поставщиков,

2. Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях,

3. Иные затраты, связанные с приобретением и доставкой материалов

Фактическая с/с запасов определяется:

1. При изготовлении их самой организацией – исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов,

2. Внесенных в УК – исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями,

3. Полученных безвозмездно и подаренных – исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету,

4. по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами – как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость устанавливается исходя из цены, которую обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Учет материалов.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены нижеследующие счета: 10/1 - "Сырье и материалы". 10/2 - "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия". 10/3 - "Топливо". 10/4 - "Тара и тарные материалы". 10/5 - "Запасные части". 10/6 - "Прочие материалы". 10/7 - Материалы переданные в переработку на сторону". 10/8 - "Строительные материалы". 10/9 - "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Плановый счет 10 активный, характеризующий состояние хозяйственных средств организации. Сальдо дебетовое показывает остаток материалов на начало открытого периода. Остатки материалов и их приход записывается по дебету счета, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости. Также все операции по приобретению материалов могут учитываться на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». В дебет этого счета относится покупная стоимость материалов и расходы по заготовке и доставке материалов на предприятие. В кредите счета 15 в корреспонденции с дебетом счетов 10 и 12 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом разница поступивших материалов по учетным ценам списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". Суммы отклонений, накопленных в дебете этого счет, списывается в установленном порядке в дебет производственных счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам. На счете 15 отражаются текущая информация о материальных ценностях оставшихся в пути. Это - его ежемесячное сальдо. Отражение на счетах операции по приобретению материалов с применениям счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Проводки по поступлению материалов:

Д 10 - К 60 –поступили от поставщика

Д 10 - К 71 – от подотчетных лиц

Д 10 - К 91 – поступили мат-лы от полной или частичной ликвидации основных средств

Д 10 - К 75 – вклад в УК

Д 10 - К 98 – безвозмездная помощь

Проводки поступлению материалов с использованием 15 «заготовление и приобретение МЦ» и 16 «отклонения в стоимости материалов» счета.

Д 15 - К 60,71,76 – поступили материалы по учетным ценам

Д 10 - К 15 - оприходованы материалы по фактической стоимости

Д 16 - К 15- списана разница между учетными ценами и фактическими

Д 20,23,25,26 - К 16 – списаны, накопленные разницы.

Резерв под снижение стоимости МЦ.

Предприятие может составлять резерв под снижение стоимости МЦ, если МЦ морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, то они отражаются в балансе на конец отчетного периода за минусом резерва по снижение стоимости МЦ. Резерв формируется за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов.

Д 91 - К 14, если фактич.ст-ть выше текущей рыночной

Д 14 - К 91, если текущая рыночная стоимость материалов, под снижение ст-ти которых ранее был создан резерв, увеличилась или эти материалы списаны в производство по фактической с/с, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение.

Отпуск материалов.

Согласно ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы,

• по средней себестоимости,

• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов),

По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатков запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.

При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Документальное оформление движения материалов

При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика.

Также составляются требования - накладные на отпуск материалов при внутреннем перемещении материалов. Учет на складе ведется в карточках аналитического учета материально ответственным лицом. С ним заключается договор о полной материальной ответственности.

К расходным документам относятся: лимитно-заборные карты, накладные, требования.

Инвентаризация. Если в ходе инвентаризации выявляются излишки, то они приходуются по рыночным ценам:

Д 10 - К 91.1- выявлены излишки в ходе инвентаризации

Если обнаружится недостача в пределах норм естественной убыли, то делается запись:

Д 20,25,26,44 - К 94. Недостача сверх норм относится на виновных лиц: Д 73 - К 94