1.4 Виды расчетов с персоналом по прочим операциям

Счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используют, например, при следующих расчётах: организация может выдавать работникам займы, оказывать им материальную помощь, выплачивать компенсации за использование имущества работников в служебных целях, также работники могут возмещать материальный ущерб, нанесённый ими организации и др.

Выделяют два основных вида расчетов с персоналом по прочим операциям:

1. Расчеты по предоставленным займам. Данные расчеты открыты под 1 субчётом 73 счета.

Выдача займа производится на основании приказа руководителя или Положения о выдаче займов. Положение можно утвердить в составе коллективного договора или приказом руководителя организации. В Положении о выдаче займов работникам организации указывают: источники, за счет которых выдаются займы; круг лиц, которым может быть выдан заем; порядок предоставления займов (например, на основании заявления работника, либо заявления работника и решения совета трудового коллектива и т.п.); предельную сумму выдаваемых займов; предельный срок, на который выдается заем; проценты, под которые выдаются займы; на какие цели могут предоставляться займы; образец договора займа. При выдаче займа работник обязательно заключает письменный договор.

Законодательство не ограничивает ни размер займа, ни срок погашения. Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан его вернуть в течении 30-ти дней с момента, когда организация этого потребует. [9]

Условия выдачи займов работникам могут быть определены собственниками организации в учредительных документах. 

Как правило, займы персоналу выдаются беспроцентные. То есть работник возвращает ту же сумму, которую берет. Если же проценты начисляются, то они учитываются в составе прочих доходов, для их отражения используется счёт 91.

Если работнику предоставлен займ на льготных условиях (низкий процент или беспроцентный), то считается, что работник получил дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Эта сумма материальной выгоды рассчитывается, как ¾ от ставки рефинансирования банка России, и с этой суммы работник обязан заплатить НДФЛ по ставке 35% и заполнить декларацию 3-НДФЛ.

Организация берет с заёмщика обязательство о возврате полученных средств. В обязательстве указывается, что в случае увольнения заёмщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при не целевом использовании полученного займа работник обязуется вернуть сумму займа досрочно.

2. Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба учитываются на субсчёте 73-2. Возмещению подлежит материальный ущерб, причинённый работником организации в результате порчи основных фордов предприятия или организации, различных хищений, недостач денежных средств, в результате брака, а также другие виды ущерба.

Списание недостач, хищений, порчи за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях: работник признан виновным по решению суда; работник является виновным в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники могут быть привлечены к материальной ответственности в соответствии с Трудовым кодексом РФ. 

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника, если ущерб произошел по его вине. Порядок взыскания ущерба определен ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% ежемесячной заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать 70%. [11]

При этом делаются следующие бухгалтерские записи: дебет счета 73-2 (на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц), кредит счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (по недостающим товарно-материальным ценностям), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73-2 записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесённых платежей; 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Также организация может открывать другие, следующие по счету субсчёта, которые могут называться, например, «Расчеты за товары, проданные в кредит», «Расчеты по переданным (реализованным) жилым домам», «Расчеты за форменную одежду» и т.д.

На субсчёте 73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитывают расчёты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит. Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников". По мере удержания с работников очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", после чего удержанные суммы перечисляют в погашение кредита банка с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 93 "Кредиты банков для работников".

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этим работникам поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчёте 73-4 "Расчеты по переданным (или реализованным) жилым домам" сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты с работниками, связанные с получением домов работниками или по им построению. По дебету этого субсчёта отражают сметную стоимость жилых домов в доле, погашаемой за счет средств работников, по кредиту - суммы, поступившие от работников в погашение задолженности по кредитам.

Субсчётом 73-5 "Расчеты за форменную одежду" пользуются предприятия, где те или иные категории работников обязаны носить форменную одежду, приобретая ее за плату (с рассрочкой платежа) в установленном порядке, стоимость выданной одежды отражают по дебету, а суммы поступивших платежей от работников - по кредиту этого субсчёта. [4]