- •Формы бухгалтерской отчетности малых предприятий (мп)
- •Организация бухгалтерского учета товаров
- •Учет поступления товаров
- •Способы отражения в бухгалтерском учете приобретения товаров
- •2. Порядок определения фактической себестоимости товаров
- •Порядок определения стоимости реализованных товаров
- •3. Организация учета материальных запасов
- •Учет поступления материалов
- •Учет готовой продукции
- •5. Учет доходов и расходов организации
- •Методы калькулирования продукции (работ, услуг)
- •Позаказный метод калькуляции
- •Попередельный метод калькуляции
- •Простой (котловой) метод калькуляции
- •Тема 6. Организация налоговых расчетов в рамках бухгалтерского учета
- •1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
- •1. Для применения енвд среднесписочная численность
- •2. Для применения енвд доля участия
- •3. Предприниматели, перешедшие на усн на основе патента,
- •4. Другие ограничения для применения енвд
- •5. Уточнено, как должен устанавливаться
- •6. Изменения в расчете корректирующего коэффициента к2
- •7. К розничной торговле отнесена реализация
- •8. Количество посадочных мест определяется на основании
- •9. Уточнен перечень услуг платных автостоянок,
- •10. На енвд переводится деятельность по размещению рекламы
- •11. Определены плательщики енвд на розничном рынке
- •12. Предусмотрены правила указания физических
- •13. Уточнен порядок постановки
- •2. Упрощенная система налогообложения
- •3. Обычная система налогообложения
- •4. Системы налогообложения, учет доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей
- •1. Сводные учетные регистры бухгалтерского учета
- •2. Общая характеристика и состав отчетности
- •3. Порядок составления отчетности
- •Список использованных источников Основная литература
- •Дополнительная литература
- •Интернет - ресурсы
1. Для применения енвд среднесписочная численность
работников за предшествующий календарный год
не должна превышать 100 человек
В ст. 346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Так, в пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, на ЕНВД не переводятся. До 2010 г. независимо от среднесписочной численности работников ЕНВД могут применять организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).
Если среднесписочная численность работников за предшествующий налоговый период составит более 100 человек, налогоплательщик утрачивает право на применение ЕНВД и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Финансовое ведомство разъясняет, что среднесписочная численность сотрудников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"), утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69. В Письмах Минфин России выделил моменты, на которые необходимо обратить внимание при подсчете среднесписочной численности, а именно:
- во-первых, в общую численность сотрудников организации включаются также работники ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений (Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 04.09.2008 N 03-11-04/3/415);
- во-вторых, в общей численности учитываются сотрудники, занятые как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, налоги по которой уплачиваются в соответствии с иными режимами (Письма Минфина России от 29.10.2008 N 03-11-04/3/485, от 27.10.2008 N 03-11-04/3/488, от 22.10.2008 N 03-11-04/3470, от 07.10.2008 N 03-11-04/3/455, от 07.10.2008 N 03-11-05/241).
Следует отметить, что данное ограничение на применение ЕНВД не распространяется на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах". Это исключение установлено в ст. 5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ и действует до 1 января 2011 г.
2. Для применения енвд доля участия
других юридических лиц в уставном капитале организации
не должна превышать 25 процентов
Другое существенное ограничение для применения ЕНВД установлено в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Теперь организация, применяющая ЕНВД, лишается права на применение данного спецрежима, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Следует отметить, что финансовое ведомство дало разъяснения о том, что ограничение, установленное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, применяется не всегда. Оно не распространяется на следующие ситуации:
- во-первых, если участник акционерного общества - субъект РФ или муниципальное образование. Объясняется это тем, что Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами и не подпадают под определение "организация", содержащееся в ст. 11 НК РФ. См. Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/466, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/429;
- во-вторых, если ЕНВД применяют муниципальные унитарные предприятия, поскольку муниципальные образования не признаются организациями в целях ст. 11 НК РФ, а также имущество унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям). См. Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 14.10.2008 N 03-11-04/3/462, от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147.
До 1 января 2011 г. на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", не будет распространяться ограничение на применение ЕНВД, установленное в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Это предусмотрено в ст. 5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.