4. Системы налогообложения, учет доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели также вправе выбрать систему налогообложения и в зависимости от этого организовать учет доходов и расходов, составление отчетности. В отличие от юридических лиц индивидуальные предприниматели вне зависимости от системы налогообложения всегда ведут учет доходов и расходов по простой системе - без плана счетов и двойной записи. А вот формы ведения учета зависят от системы налогообложения и практически никогда не совпадают с теми формами учета, которые ведут юридические лица. Единственным исключением является упрощенная система налогообложения.

Общий режим налогообложения предусматривает для индивидуальных предпринимателей уплату федеральных, региональных, местных налогов и сборов, плательщиками которых являются физические лица, согласно Налоговому кодексу РФ и действующей части Закона Президента РФ от 27 декабря 1991г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Индивидуальные предприниматели не платят налог на прибыль. Вместо этого они платят налог на доходы с физических лиц, ставка которого значительно ниже, чем ставка налога на прибыль. Для индивидуальных предпринимателей ниже ставка единого социального налога. Расчет и уплата некоторых налогов отличается от порядка, предусмотренного для юридических лиц.

Индивидуальные предприниматели, работающие по общему режиму налогообложения, должны вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденную Приказом Минфина России от 13 августа 2002г. N 86н "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». На индивидуальных предпринимателей не распространяются не только правила ведения бухгалтерского учета, но и законодательство по составлению бухгалтерской отчетности. Текущим законодательством для индивидуальных предпринимателей не вменяется обязанность составления форм бухгалтерской отчетности в виде баланса и приложений к нему, отчета о финансовых результатах и т.п.

Книга учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей является не только формой учета, но и документом для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Кроме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять налоговые декларации по налогам, плательщиками которых они являются при общем режиме налогообложения.

Индивидуальные предприниматели также в добровольном порядке могут применять упрощенную систему налогообложения. В этом случае они обязаны соблюдать критерии, установленные гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Индивидуальным предпринимателям при упрощенной системе налогообложения не разрешено вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, применяемую при общем режиме налогообложения. При упрощенной системе налогообложения допустимо только ведение Книги, утвержденной Приказом МНС России от 21 ноября 2003г. N БГ-3-22/647 "Об утверждении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения". Эта Книга едина для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при упрощенной системе налогообложения.

Отчетность индивидуальных предпринимателей при упрощенной системе налогообложения представляется в виде деклараций по объектам налогообложения на доходы или на доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налоговых деклараций по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при упрощенной системе налогообложения.

Индивидуальные предприниматели - плательщики вмененного налога не освобождены от обязанности вести учет доходов и расходов. При организации учета доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей возникают определенные трудности. Дело в том, что текущим законодательством не установлена специализированная форма учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. В настоящий момент индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход могут вести учет доходов и расходов в соответствии с Письмом Государственной налоговой службы РФ от 20 февраля 1999г. NНВ-6-08/112 "О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью". Но такой порядок учета доходов и расходов устарел и не отвечает специфике специального режима налогообложения. В некоторых регионах индивидуальным предпринимателям - плательщикам единого налога на вмененный доход рекомендуется вести учет в Книге учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 22 февраля 1996г.

Отчетность индивидуальных предпринимателей - плательщиков вмененного налога представляется в виде деклараций по единому налогу на вмененный налог для отдельных видов деятельности, а также налоговых деклараций по другим налогам, плательщиками которых они являются.

Варианты организации индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов и налоговой отчетности в зависимости от системы налогообложения объединены в таблице 2.

Таблица 2 Организация учета доходов и расходов, отчетность индивидуальных предпринимателей

Система налогообложения	Система учета доходов и расходов	Система отчетности
Общий режим	Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций (Приказ Минфина России N 86н)	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при общем режиме налогообложения, в том числе декларация по налогу на доходы с физических лиц
Упрощенная	Книга учета доходов и расходов (Приказ МНС России N ВБ-3-22/647)	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при упрощенной системе налогообложения, в том числе налоговые декларации по налогооблагаемым базам доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов
Вмененная	Учет доходов и расходов в соответствии с Письмом Государственной налоговой службы России от 20 февраля 1996г. №НВ-6-08/112	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели - плательщики вмененного налога, в том числе налоговые декларации по вмененному налогу
	Книга учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (Приказ Минфина России N 18)	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели - плательщики вмененного налога, в том числе налоговые декларации по вмененному налогу

Лекция 7 «Отчетность субъектов малого бизнеса и анализ важнейших показателей их финансового состояния»