Висновки

Виробничо-господарська діяльність суб'єктів господарювання пов'язана із залученням значних матеріальних ресурсів. Ефективність їх використання справляє безпосередній вплив на результати фінансово-господарської діяльності підприємств. В ефективному використанні цих ресурсів зацікавлене й суспільство в цілому. Обмежена кiлькiсть як природних ресурсiв загалом так i окремих їх видiв а також нерацiональне або часто хижацьке використання природних багатств приводять до енергетичних та продовольчих криз. З метою раціонального ефективного використання ресурсів суб'єктами господарювання та формування централізованих фінансових ресурсів держава встановлює відповідні платежі.

У період переходу до ринкових відносин, формування стабільних надходжень до бюджетів і джерел фінансування охоронних екологічних заходів, а також створення відповідних фінансово – економічних важелів, зокрема податкових, повинно стати органічною складовою вітчизняної системи державного управління та регулювання економіки.

В сучасних умовах удосконалення природно-ресурсних платежів потребує створення регуляторного механізму, що дасть змогу запобігати незаконному привласненню ренти, забезпечувати більш повне її вилучення і раціональний перерозподіл, а також повноцінне відтворення природо-ресурсного потенціалу.

Система ресурсного оподаткування в Україні включає такі платежі: плата за землю, плата за спеціальне використання лісових ресурсів, плата за спеціальне використання водних ресурсів, плата за користування надрами. У тісному взаємозв’язку з даними платежами є екологічний податок.

Провівши аналіз надходжень ресурсних платежів до Зведеного бюджету України за 2011-2015 рр., слід зазначити про щорічне зростання цих платежів до бюджету.

Система оподаткування і, зокрема, ресурсне оподаткування зазнало значних змін з введенням в дію Податкового кодексу, який об'єднав в собі цілий масив норм, що регулювали сферу податкових правовідносин в Україні. Проте, поряд із позитивними змінами залишаються певні недоліки та проблеми, від вирішення яких залежить і природо – ресурсний потенціал і екологічна ситуація в Україні.

Основна проблема існуючого механізму ефективного природокористування – нездатність зацікавити товаровиробників у проведенні природоохоронних заходів за рахунок власних коштів. Разом з тим він не узгоджений з іншими економічними важелями управління господарською діяльністю, а також недостатньо оперативно та ефективно реагує на динаміку економічних і екологічних процесів у державі.

Сьогодні одним із основних принципів охороно навколишнього природного середовища України є встановлення екологічних податків. Вони виступають, з одного боку, необхідним підґрунтям для забезпечення стабільності бюджетних доходів, а з іншого – стимулювання як приватних власників природніх ресурсів, так і природо користувачів до їх раціонального використання. Відсутність заходів щодо охорони від забруднень, відтворення природних ресурсів, їх нераціональне використання і виснаження, може привести до екологічної катастрофи в Україні.

Недоліками механізму податкового регулювання процесів природокористування в Україні є:

1. Ставки платежів за використання ресурсів не базуються на фактичних розмірах нормативних рентних доходів від використання природних багатств.

2. Низькі ставки платежів за забруднення та мінімальні розміри штрафних санкцій за порушення природоохоронного законодавства.

3. Платежі за ресурси нині є загальнодержавними та переважно знеособленими.

4. Часті зміни у порядку нарахування та сплати ресурсних платежів, нестабільність податкового законодавства.

5. Нецільове використання сум мобілізованих платежів.

Ресурсне оподаткування в Україні значною мірою не виконує свої регулюючі завдання. Тому, з метою посилення його впливу на процеси ресурсовикористання, необхідно проводити комплекс заходів щодо вдосконалення системи справляння ресурсних платежів:

1. Перевести ресурсовідтворювальні частину ресурсних платежів на засади рентного оподаткування.

2. Запровадити платність використання всіх видів ресурсів.

3. Підвищити ставки природоохоронних ресурсних платежів та розміри штрафних санкцій за порушення екологічного законодавства.

4. Перевести ресурсні платежі до складу місцевих податкових форм.

5. Забезпечити строго цільове використання сум мобілізованих ресурсних платежів на потреби ресурсовідновлення та екологічної безпеки.

Вдосконалення оподаткування ресурсними платежами потребує великої підготовчої роботи. Процес трансформації повинен здійснюватися поетапно, у міру розвитку ринкових відносин, екологічної ситуації й розширення податкової бази, вдосконалення методик оцінювання ринкової вартості природних ресурсів, формування соціальних й економічних умов.

Важливим напрямком у реформуванні та покращенні ресурсного оподаткування в Україні є врахування досвіду зарубіжних країн, зокрема європейських, які досягли значних успіхів у ресурсному та екологічному оподаткуванні, та адаптація вітчизняного законодавства до законодавства розвинених країн світу.

Завдяки розробленню системи організації оподаткування ресурсними платежами можливо збільшити податкові надходження від використання природних ресурсів в місцеві бюджети та змінити відносини на ринку, цим самим стимулювати ефективне і раціональне використання природних ресурсів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України «Про охорону навколишнього природнього середовища» від 25.06.1991 № 1264-XII (із змінами)// Відомості Верховної Ради України, 1991, №41/, стор.546.

2. Лісовий кодекс України від 21.01.1994 р. № 3853-XII (із змінами). // Відомості Верховної Ради України від 1994, № 17, ст.99

3. Кодекс України Про надра від 27.07.1994 р. № 132/94-ВР (із змінами). // Відомості Верховної Ради України від 27.07.1994 р., № 36/, стор.340.

4. Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 N 2456-VI (із змінами). // Відомості Верховної Ради України від. 2010, № 50-51, ст.572

5. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI (із змінами). // Відомості Верховної Ради України від 08.04.2011 р.,№ 13-14, № 15-16, № 17.

6. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24.05.2012 р. № 4834-VI. // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua.

7. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форм податкових розрахунків з плати за користування надрами» від 17.09.2012 р. №1000 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua.

8. Башко В.М. Чи ефективні рентні платежі // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.epravda.com.ua. (

9. Бистряков, І. Природні ресурси як фактор активізації еколого-економічної діяльності [Текст] / І. Бистряков // Економіст. – 2011. – № 4. - С. 18-22.

10. Білецька Г.М. Нормотворчі напрями підвищення фіскальної ефективності справляння екологічного податку в Україні. ─ Ірпінь : НДІ фінансового права, 2013. ─ 32

11. Боровик П.М., Захарчук О.А. Ресурсні платежі як важелі державного регулювання процесів вітчизняного природокористування // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://archive.nbuv.gov.ua.

12. Буряк П.Ю. Податковий контроль в Україні: Т. II. Контрольно-перевірочний процес: монографія / П.Ю. Буряк, Б.А. Карпінський, Н.С. Залуцька, О.Б. Осідач. – Львів : Вид-во"Простір-М", 2007. – 420 с.

13. Василенко О.Г. Податкові платежі в системі природокористування // Економіка АПК. - 2004. - № 12. - С. 86 - 90.

14. Віхров О.П. Фінансове право [Електронний ресурс] Режим доступу: http://ecolib.com.ua/article.php?book=9&article=833

15. Гаркушенко О. Узгодження понятійного апарату в сфері прородоохоронних і природоресурсних платежів / О.Гаркушенко // Світ фінансів. - 2011. Донецьк. – С. 26 – 29.

16. Голян В.А. Формування інституціонального середовища водокористування в умовах ринкових відносин: теорія та практика: автореф. дис. на здобуття наукового ступеня доктора екон. наук: спец. 08.00.06 «Економіка природокористування та охорони навколишнього середовища» / В. А. Голян. – К., 2010. – 40 с

17. Гордієнко С.М. Розвиток екологічного оподаткування на місцевому рівні. Вісник національного аграрного університету. Серія «Фінанси і кредит», 2013. №1

18. Груздєв О.Є. Аналіз системи ресурсного оподаткування в Україні у зв’язку з прийняттям Податкового кодексу// [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.rusnauka.com.

19. Гусядинський Д.М. Екологічне оподаткування як чинник екологозбалансованого розвитку національної економіки. Екологічне оподаткування: збірник наукових праць за результатами науково-практичних заходів. – К.: Алерта. 2013.

20. Дайнека В.Ф., Шавло І.А. Зарубіжний досвіт та українські реальні екологічного оподаткування. Екологічне оподаткування: збірник наукових праць за результатами науково-практичних заходів. – К.: Алерта. 2013.

21. Дорош М. Роль ресурсних платежів в охороні природного середовища. Матеріали Х Всеукраїнської науково-практичної конференції «Молода наука України. Перспективи та пріоритети розвитку.» / Всеукраїнське громадське обєднання «Нова освіта» - Дніпропетровськ.: 2012.- 196 с.

22. Мандзик В.М. Світовий досвід справляння платежів за користування водними ресурсами. 2008р.

23. Многодєтна О. А. Аналіз дієвості економічних інструментів у природоохоронній діяльності / О. А. Многодєтна // Вісник Одеського державного екологічного університету. – 2011. – Вип. 11. – С. 113–123

24. Мягченко О. П. Основи екології/ Мягченко О. П. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 312 с.

25. Назаркевич І.Б., Козюк А.В. Значення ресурсних платежів у системі оподаткування України / І.Б.Назаркевич, А.В. Козюк// Науковий вісник НЛТУ України. – 2010. − Вип. 20.3. – С.191-199

26. Новиков, Ю. Практика впровадження та застосування положень Податкового кодексу України / Ю. Новиков // Вісник податкової служби України. – 2011. – № 8. – С. 8.

27. Попович А.І. Проблеми визначення поняття «екологічні податки» / А.І.Попович // Науковий вісник Ужгородського національного університету . – Ужгород, 2010. – Вип.13. – С 392 – 397. – (Серія «Право»).

28. Проценко О.Л. До питання вдосконалення екологічного оподаткування в Україні. – Екологічне оподаткування: збірник наукових праць за результатами науково-практичних заходів. К.: Алерта. 2012.

29. Ревун В.І. Про реформування та модернізацію податкової системи// Фінанси України №9.2006. С.27-34

30. Різник О.Ю. Механізм справляння зборів за спеціальне використання вод та лісів в Україні: проблеми ефективності. – 2011р.

31. Сідельникова Л.П. Оподаткуваня суб’єктів підприємництва. Навч. посібник. – К.: Видавництво Ліра-К, 2013.

32. Сідельникова Л.П. Податкова система [Текст]: навч. посіб. / Л.П. Сідельникова, Н.М. Костіна. - К.: "Видавництво ЛІРА-К", 2012 - 576 с.

33. Хвесик М.А., Голян В.А. Інституціональна модель природокористування в умовах глобальних викликів: Монографія. – К.: Кондор, 2007. – 480 с.

34. Хвесик М.А. Сучасні напрями економічного забезпечення раціонального природокористування в Україні / М.А. Хвесик, С.О. Лизун– К.: ДУ ІЕПСР НАН України, 2013. – 64 с.

35. Шаронова К. Результати податкової реформи України в контексті впровадження Податкового кодексу. Збірник студентських наукових праць. Випуск №1. 2012р.

36. Якуша Я. В. Проблеми адаптації європейського досвіду екологічного оподаткування до українських умов / Я. В. Якуша // Экономика Крыма. – 2011. – № 3 (36). – С. 73-77.

37. В.Л. Андрущенка Податкова система Навчальний посібник Київ-2015

38. Сайт Державного Казначейства України – [Електронний ресурс] Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua/main/uk/index

39. Значення ресурсних платежів у системі оподаткування Україии - [Електронний ресурс] Режим доступу: http://nltu.edu.ua/nv/Archive/2010/20_3/191_Nazarkiewycz_20_3.pdf

40. Європейське екологічне агентство [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://www.eea.europa.eu/data-and-maps

41. Економічна суть та значення земельного оподаткування [Електронний ресурс] Режим доступу: http://www.finalearn.com/lifers-356-1.html

42. Річний звіт Державної Казначейської служби України про виконання Державного бюджету України по рокам. Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=146477

ДОДАТКИ

Додаток А

Податок		Обгрунтування		Приклад	Коментар
Плата за право користування надрами		Вилучення рентних доходів до державного бюджету		Канада та Австралія	Cкладний розрахунок ренти; вилучається на федеральному рівні
Відрахування на охорону та відновлення надр		Стійка база оподаткування		Податки штатів Аляска, Нью Мексико, Монтана (США), провінція Альберт (Канада)	Нечітке визначення податку, перетинається з платою за надрокористування
Акциз		Зручність вилучення. Природоохоронна спрямованість. Надійне джерело надходжень до бюджету		В Європі та Японії набагато вищий, ніж у США	Основне джерело надходжень до бюджету. Може виконувати природоохоронну функцію
Плата за викиди	Відшкодування збитків, завданих навколишньому середовищу		Окремі штати у США використовують спеціальні податки для фінансування цільових програм			Засіб притягнення до відповідальності за нанесення збитків довкіллю
Податок на землю	Вилучається у місцеві бюджети і використовується для місцевих потреб		Існує в переважній більшості країн. Ставка податку залежить від типу землекористування			Важливе джерело надходжень до місцевих бюджетів
Податок на продаж	Податок на кінцевого споживача продукції, однакові умови оподаткування на всіх рівнях		Податок на продаж у США, ПДВ в Європі. Величина податку на паливо може відрізнятись від інших			Податок впливає на розподілення доходів. У країнах ЄС – основне джерело надходжень до бюджету
Податок на експорт	Вилучення доходів, що виникають за рахунок різниці світових та внутрішніх цін		Не використовується між членами СОТ			Виникає при наявності різниці світових та внутрішніх цін

Розроблено автором на основі даних з джерела [22]