13.3.4.2. Если работник - нерезидент рф

Если работник на момент получения отпускных <1> не является налоговым резидентом РФ, то порядок исчисления с них НДФЛ в общем случае <2> будет следующим.

В отношении таких доходов применяется налоговая ставка 30%, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ.

Из п. 3 ст. 226 НК РФ следует, что правило об исчислении НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца к отпускным, выплачиваемым работникам, не признаваемым налоговыми резидентами РФ, не применяется, поскольку указанный доход облагается по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, а не по ставке 13%, закрепленной п. 1 ст. 224 НК РФ. Иными словами, налог в рассматриваемой ситуации исчисляется отдельно с каждой суммы выплачиваемых отпускных. Налоговая база с отпускных в данном случае (учитывая, что к ним применяется налоговая ставка 30% согласно п. 3 ст. 224 НК РФ) определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без их уменьшения на налоговые вычеты по НДФЛ. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ.

--------------------------------

<1> Отметим, что Налоговым кодексом РФ не закреплены специальные нормы, определяющие дату получения дохода в виде отпускных для целей НДФЛ. Поэтому датой получения таких доходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ следует признавать день их выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц). Это подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@).

<2> В настоящем разделе приведен только общий порядок исчисления НДФЛ с отпускных, выплачиваемых работникам, не признаваемым налоговыми резидентами РФ. В нем не рассматривается, в частности, порядок исчисления НДФЛ с доходов высококвалифицированных специалистов, иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму на территории РФ на основе патента согласно ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, а также с доходов от работы по найму в РФ граждан (и одновременно налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием)) государств - членов ЕАЭС.

Если в течение налогового периода работник не приобретает статус налогового резидента РФ (остается нерезидентом), вопросов относительно порядка налогообложения его доходов возникать не должно. Налоговый агент при каждой выплате ему отпускных исчисляет НДФЛ в приведенном выше порядке.

Изменение же налогового статуса работника должно учитываться при исчислении НДФЛ.

О порядке действий налогового агента в таких ситуациях вы можете узнать в соответствующих разделах, посвященных работникам-иностранцам <3>, пройдя по одной из следующих ссылок в нужный раздел:

- работник-иностранец приобрел статус налогового резидента РФ в течение года;

- работник-иностранец приобрел статус налогового резидента РФ и до окончания налогового периода не утратит его;

- работник-иностранец утратил статус налогового резидента РФ в течение года.

--------------------------------

<3> Несмотря на то что данные разделы посвящены работникам-иностранцам, полагаем, что в части исчисления НДФЛ они актуальны и в случаях изменения в течение налогового периода налогового статуса работников, являющихся гражданами РФ. Это связано с тем, что порядок исчисления НДФЛ в контексте рассматриваемого вопроса не зависит от гражданства физического лица, а связан исключительно с фактом его признания налоговым резидентом РФ или нерезидентом РФ. Подробнее об этом см. в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".