3.2.5.2. В каком размере предоставляется социальный вычет по ндфл в связи с расходами на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию

Социальный вычет по пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, но не более 120 000 руб. в налоговом периоде в совокупности со следующими социальными вычетами (п. 2 ст. 219 НК РФ):

- на обучение налогоплательщика (его братьев (сестер));

- медицинские услуги, лекарственные препараты и страховые взносы по договорам ДЛС;

- негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.

Это значит, что максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета.

Например, А.А. Кедров в течение года помимо расходов на уплату дополнительных взносов на накопительную пенсию (12 000 руб.) понес расходы на собственное обучение - 80 000 руб., а также на медицинские услуги - 45 000 руб.

Общая сумма расходов, по которым А.А. Кедров вправе заявить социальный вычет, превышает 120 000 руб. (12 000 руб. + 80 000 руб. + 45 000 руб. = 137 000 руб.). По итогам года он вправе воспользоваться социальным вычетом лишь в пределах 120 000 руб. Оставшаяся сумма 17 000 руб. учтена не будет.

При применении вычета надо помнить, что средства, которые направляют на накопительную пенсию работодатель налогоплательщика и государство в виде софинансирования в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ, в сумме вычета не учитываются. Это связано с тем, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет предоставляется налогоплательщику исключительно в размере уплаченных им за счет собственных средств указанных дополнительных взносов.

Например, организация "Альфа" на накопительную пенсию А.А. Кедрова дополнительно ежемесячно перечисляет сумму в размере 1000 руб. (за год 12 000 руб.).

Однако учесть в составе социального вычета А.А. Кедров вправе только ту сумму взносов, которая была удержана из его зарплаты и перечислена работодателем в ПФР.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

3.2.5.3. Порядок получения социального вычета по ндфл в связи с расходами на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию

Социальный вычет в сумме расходов на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на уплату дополнительных страховых взносов. Для этого налогоплательщиком в инспекцию подаются:

- налоговая декларация (п. 2 ст. 219 НК РФ);

- документы, подтверждающие фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Речь идет о копиях представляемых в территориальный орган Пенсионного фонда РФ платежных документов, подтверждающих уплату взносов через кредитную организацию. Такие разъяснения даны в Письмах УФНС России по г. Москве от 23.12.2010 N 20-14/4/135380@, от 31.05.2010 N 20-14/4/056762@. При этом чиновники уточняют, что заверять копии нотариально необязательно. Налогоплательщик может заверить их самостоятельно;

- справка налогового агента о суммах удержанных им и перечисленных по поручению налогоплательщика дополнительных страховых взносов (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Форма такой справки утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@;

- справка о полученных доходах (Письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2010 N 20-14/4/135380@, от 31.05.2010 N 20-14/4/056762@).

Также считаем целесообразным для налогоплательщика представить вместе с перечисленными документами сопроводительное письмо, в котором будет приведен их перечень. В случае возникновения спора с инспекцией оно позволит подтвердить, что необходимые документы были приложены.

См. образец такого сопроводительного письма на примере вычета по расходам на обучение.

Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года, если сотрудник обратится к нему с такой просьбой (ст. 216, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет в этом случае предоставляется только по суммам, которые работодатель удержал из выплат работнику и перечислил в Пенсионный фонд РФ (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ, ст. ст. 3, 4 Закона N 56-ФЗ, см. дополнительно Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/25031).

Например, организация "Бета" в декабре удержала из заработной платы С.С. Куприянова за декабрь дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию в размере 1500 руб. Данные взносы были перечислены работодателем в ПФР в январе следующего года.

Таким образом, вычет в сумме 1500 руб., удержанной из заработной платы за декабрь, можно будет применить в отношении январских доходов С.С. Куприянова.

Из положений абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ не ясно, в какой форме налогоплательщик должен обратиться к работодателю за вычетом. Считаем целесообразным в данном случае оформить письменное заявление на вычет, подписанное сотрудником.

Приложение к разделу 3.2

Образец сопроводительного письма,

представляемого в налоговую инспекцию в связи с получением

социального налогового вычета (на примере вычета

по расходам на обучение налогоплательщика)

В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30

от Сидоровой С.М.,

проживающей по адресу: г. Москва,

ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67

ИНН 773001628770

Сопроводительное письмо

В целях получения социального налогового вычета в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ представляю следующие документы:

1) декларацию по форме 3-НДФЛ;

2) копию договора об обучении;

3) копию платежного поручения на перечисление оплаты за обучение;

4) заявление на возврат НДФЛ;

5) справку 2-НДФЛ.

14 февраля 14 Сидорова

"--" ---------- 20-- г. -------------

(дата) (подпись)