3.3.2.11.1. Перенос остатка имущественного вычета по ндфл на предшествующие налоговые периоды пенсионерами

Особый порядок переноса остатка имущественных налоговых вычетов установлен для лиц, получающих пенсии.

Согласно п. 10 ст. 220 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2014 г., налогоплательщики, которые получают пенсии, могут переносить возникшие у них остатки вычетов, предоставляемых на основании пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, на предшествующие налоговые периоды. Перенос может быть осуществлен на три налоговых периода, непосредственно предшествующих тому, в котором образовался остаток вычетов.

Следует обратить внимание, что существующие положения ст. 220 НК РФ не содержат такого условия для переноса вычетов на прошлые периоды, как отсутствие доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%. Это означает, что правом на перенос остатка вычетов может воспользоваться и работающий пенсионер. См., например, Письма Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-07/17776 (направлено Письмом ФНС России от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@), от 21.02.2014 N 03-04-05/7402, от 08.08.2013 N 03-04-05/32020.

Причем в Письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-07/17776 (направлено Письмом ФНС России от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@) содержится разъяснение о том, что возможность переноса на предшествующие налоговые периоды остатка имущественного вычета не поставлена в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества либо момента его оформления в собственность налогоплательщика.

Положения ст. 220 НК РФ, действовавшие до 2014 г., тоже предоставляли пенсионерам возможность перенести на прошлые налоговые периоды остаток неиспользованного имущественного вычета, однако для этого необходимо было соблюдение условия - отсутствие доходов, облагаемых по ставке 13% (абз. 3 п. 3 ст. 210 и абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.).

Примечание

Подробнее о действовавших до 2014 г. правилах переноса остатка имущественного вычета пенсионерами читайте в разд. 3.3.2.11.1.1 "Перенос остатка имущественного вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды пенсионерами по правилам, действовавшим до 2014 г.".

3.3.2.11.1.1. Перенос остатка имущественного вычета по ндфл на предшествующие налоговые периоды пенсионерами по правилам, действовавшим до 2014 г.

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела соответствует положениям ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

С 1 января 2012 г. предусмотрен особый порядок переноса остатка вычета для лиц, получающих пенсии, при отсутствии у них доходов, облагаемых по ставке 13%. Неиспользованный остаток имущественного вычета они могут перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (абз. 3 п. 3 ст. 210, абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 5 ст. 1, пп. "б" п. 9 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Обратите внимание!

На работающих пенсионеров этот порядок не распространяется по причине наличия у них дохода, облагаемого по ставке 13% (Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-04-05/7-246). Такие лица получают вычет в общем порядке.

Неиспользованный остаток вычета у данной категории налогоплательщиков может появиться, если они когда-то начали использовать имущественный вычет, но не смогли получить его в полной сумме, поскольку утратили право на него (прекратили получать доходы, облагаемые по ставке 13%). Например, речь идет о следующих случаях:

- налогоплательщик увольняется с работы в связи с выходом на пенсию (Письма Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-05/9-789, от 27.06.2012 N 03-04-05/7-785, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-309, от 31.01.2012 N 03-04-05/7-94);

- пенсионер увольняется с работы по собственному желанию (Письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-05/7-620, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-431) или по сокращению штата (Письмо Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-05/7-362);

- неработающий пенсионер получал постоянный доход, облагаемый по ставке 13% (например, от сдачи имущества в аренду), но его величины оказалось недостаточно для заявления вычета в полном объеме (Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-05/9-689);

- неработающий пенсионер после покупки жилья возобновил трудовую деятельность, а затем прекратил ее, при этом полученных доходов оказалось недостаточно для использования вычета в полной сумме (Письма Минфина России от 10.09.2012 N 03-04-05/7-1100, от 15.08.2012 N 03-04-05/7-949, от 02.08.2012 N 03-04-05/7-909, от 13.06.2012 N 03-04-05/5-728);

- неработающий пенсионер получил разовый доход, недостаточный для заявления имущественного вычета в полном объеме (Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-05/7-164, от 05.04.2012 N 03-04-05/7-451).

Право на перенос вычета возникает в том году, в котором пенсионер перестал получать доходы, облагаемые по ставке 13% (Письмо ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-3-3/2098).

Важно отметить, что реализация права на перенос на предшествующие периоды неиспользованной части имущественного вычета не означает, что пенсионер не имеет права в будущем получать доход от трудовой деятельности. Ограничений подобного рода Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Таким образом, налоговые органы не вправе требовать от пенсионера дать обязательство не работать в будущем (Письмо Минфина России от 22.03.2013 N 03-04-05/7-276).

А как быть пенсионеру, если в периоде приобретения жилья у него не было доходов, облагаемых по ставке 13%? Может ли он воспользоваться вычетом по правилам абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Если следовать разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13096@ (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов), у пенсионера, не имеющего доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, при приобретении жилья возникает остаток имущественного вычета, который можно перенести на предшествующие налоговые периоды.

Имеется также Письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577 (направлено Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@) с аналогичной позицией по рассматриваемому вопросу.

Однако в большинстве писем финансового ведомства указывается на обратное: в такой ситуации у пенсионера не возникает неиспользованного остатка вычета и он не вправе применять абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-04-05/5-1416, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-812, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-495, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-493, от 05.04.2012 N 03-04-05/7-453, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-429, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-310, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-241, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-239, от 14.02.2012 N 03-04-05/7-174).

Учитывая неоднозначность позиции контролирующих органов по рассматриваемому вопросу, в случае возникновения подобных ситуаций рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.

Рассмотрим, на какие периоды неиспользованный имущественный вычет может быть перенесен согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Как следует из Писем Минфина России от 04.03.2013 N 03-04-05/7-170, от 26.02.2013 N 03-04-05/7-135, от 25.10.2012 N 03-04-05/7-1221, от 24.10.2012 N 03-04-05/7-1219, от 03.09.2012 N 03-04-05/7-1053, от 02.08.2012 N 03-04-05/7-909, от 22.06.2012 N 03-04-05/7-762, от 14.06.2012 N 03-04-05/7-735, от 13.06.2012 N 03-04-05/7-723, от 19.03.2012 N 03-04-05/7-321, это три календарных года, предшествующие налоговому периоду, в котором у физического лица образовался неиспользованный остаток вычета (также см. Письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-05/7-620, от 18.05.2012 N 03-04-05/9-644, от 10.05.2012 N 03-04-05/5-618, от 04.05.2012 N 03-04-05/7-598, от 03.05.2012 N 03-04-05/7-594, от 03.05.2012 N 03-04-05/7-593, от 23.04.2012 N 03-04-05/7-546, от 12.04.2012 N 03-04-05/7-496, от 19.03.2012 N 03-04-05/7-322, от 14.03.2012 N 03-04-05/7-295, от 27.02.2012 N 03-04-05/7-231, от 03.02.2012 N 03-04-05/7-112).

Например, пенсионер А.С. Павлов в 2012 г. приобрел квартиру за 1 500 000 руб. Сумма его доходов, облагаемых по ставке 13%, за первые три месяца 2012 г. составила 90 000 руб. С начала II квартала доходов, облагаемых по ставке 13%, он не получал.

Сумма доходов А.С. Павлова, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за предшествующие три года (2009, 2010, 2011 гг.) составила 1 080 000 руб.

В 2012 г. А.С. Павлов может использовать вычет в размере 90 000 руб. На предшествующие периоды он вправе перенести только часть неиспользованного вычета - 1 080 000 руб.

Остаток вычета в размере 330 000 руб. (1 500 000 руб. - 90 000 руб. - 1 080 000 руб.) останется неиспользованным.

Если в каком-либо из этих периодов дохода, облагаемого по ставке 13%, у физического лица не было, получить вычет по другим предшествующим периодам, не входящим в эти три года, нельзя (Письмо Минфина России от 10.09.2012 N 03-04-05/7-1100).

Чиновники также уточняют: если за переносом остатка вычета налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за годом, в котором образовался остаток вычета, а в последующие годы, то количество лет, на которое можно перенести остаток, соответственно уменьшается (Письма Минфина России от 17.01.2013 N 03-04-05/7-33, от 23.11.2012 N 03-04-05/7-1343, от 06.09.2012 N 03-04-05/7-1072, от 18.07.2012 N 03-04-05/7-882, от 29.06.2012 N 03-04-05/7-805, от 27.06.2012 N 03-04-05/5-783, от 26.06.2012 N 03-04-05/7-778, от 22.06.2012 N 03-04-05/7-762, от 21.06.2012 N 03-04-05/7-760, от 20.06.2012 N 03-04-05/7-753, от 15.06.2012 N 03-04-05/7-739, от 08.06.2012 N 03-04-05/7-708, от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10337@), ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16501@).

Например, пенсионер Н.С. Сорокин в 2013 г. заявил вычет по приобретенной в 2012 г. квартире в отношении доходов 2012 г. В данном случае неиспользованный остаток вычета у него возник в 2012 г. Предположим, что в 2013 г. налогоплательщик уже не получал доходов, облагаемых по ставке 13%. В случае обращения Н.С. Сорокина в 2014 г. за переносом остатка вычета на прошлые периоды получить вычет он сможет только в отношении облагаемых по ставке 13% доходов 2010 и 2011 гг.

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ перенос остатка вычета на предыдущие налоговые периоды осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ. Однако в данной главе этот порядок прямо не закреплен.

По мнению Минфина России, заявить вычет в неиспользованной сумме по прошлым налоговым периодам можно путем возврата излишне уплаченного налога, подав заявления о возврате налога и декларации (уточненные декларации) за соответствующие периоды (Письма от 13.06.2012 N 03-04-05/7-723, от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10337@), от 18.05.2012 N 03-04-05/9-644, от 14.05.2012 N 03-04-05/7-633, от 12.03.2012 N 03-04-05/7-278). Причем в данном случае не применяются положения об ограничении срока обращения за возвратом налога трехлетним периодом по п. 7 ст. 78 НК РФ. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 28.09.2012 N 03-04-08/4-325, пояснив, что положения ст. 220 НК РФ о переносе остатка вычета на прошлые периоды установили иной порядок возврата налога по отношению к установленному в ст. 78 НК РФ.

А как быть, если налогоплательщик уже воспользовался имущественным вычетом за отдельные периоды, предшествующие году, в котором образовался неиспользованный остаток? Если следовать разъяснениям Минфина России, в этом случае перенести остаток вычета можно только на те предшествующие периоды, в которые такой вычет не был предоставлен (в рамках трех лет) (см., например, Письма от 27.06.2012 N 03-04-05/9-789, от 04.06.2012 N 03-04-05/5-683, от 10.04.2012 N 03-04-05/7-475).

Например, А.М. Ершов в мае 2010 г. приобрел квартиру. В июне 2012 г. в связи с выходом на пенсию он перестал получать доходы, облагаемые по ставке 13%. Вычет по приобретенному жилью он успел использовать только в части, приходящейся на доходы 2010, 2011 и 2012 гг. Неиспользованный остаток вычета он вправе перенести на 2009 г. Для этого А.М. Ершов должен подать в инспекцию налоговую декларацию с целью возврата из бюджета излишне уплаченного налога.

Важно отметить, что, если в будущем у пенсионера, применившего данный порядок, но использовавшего вычет не в полном объеме, появятся облагаемые по ставке 13% доходы, он сможет перенести и этот остаток неиспользованного вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования (Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-04-07/20735 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 19.06.2013 N ЕД-4-3/11041@), от 19.03.2012 N 03-04-05/7-322).

Например, пенсионер И.М. Семенов в 2011 г. купил квартиру за 1 100 000 руб. Величина доходов пенсионера, облагаемых по ставке 13%, за девять месяцев 2011 г. составила 90 000 руб. Начиная с октября 2011 г. он не получал доходов, облагаемых по ставке 13%.

Сумма доходов И.М. Семенова, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за предшествующие три года (2008, 2009, 2010 гг.) составила 324 000 руб.

В 2012 г. И.М. Семенов заявил вычет за 2011 г. в размере 90 000 руб.

На предшествующие периоды (2008, 2009, 2010 гг.) пенсионер перенес только часть неиспользованного вычета - 324 000 руб.

Предположим, что в 2013 г. у пенсионера И.М. Семенова появятся доходы, облагаемые по ставке 13%. Тогда он сможет использовать остаток вычета в размере 686 000 руб. (1 100 000 руб. - 90 000 руб. - 324 000 руб.), если суммы его доходов в 2013 г. будет достаточно для этого.

3.3.2.12. КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ

Имущественные налоговые вычеты могут быть получены (п. п. 7, 8 ст. 220 НК РФ):

- у налогового органа по окончании года либо

- у работодателя до окончания года.

3.3.2.12.1. КАК ПОЛУЧИТЬ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ИЛИ ПОКУПКЕ

НЕДВИЖИМОСТИ (ЖИЛЬЯ, ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ)

Имущественные налоговые вычеты можно получить, представив по окончании года, за который они заявляются, налоговую декларацию в инспекцию (п. 7 ст. 220 НК РФ).

У налогоплательщиков может возникать вопрос, в какой срок следует подать такую декларацию. Обязательно ли представить ее до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом - календарным годом (ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ)?

Ответ на данный вопрос зависит от содержания декларации по форме 3-НДФЛ.

Срок подачи декларации по НДФЛ для получения имущественного вычета при строительстве или покупке недвижимости

Если в налоговом периоде, за который вы заявляете имущественные налоговые вычеты, вы не получали доходов, подлежащих декларированию, то срок подачи декларации, установленный п. 1 ст. 229 НК РФ, на вас не распространяется. Вы можете подать декларацию как до, так и после 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который заявлены вычеты.

Если же в налоговом периоде, за который вы заявляете вычеты, вы получали доходы, подлежащие декларированию, то в декларации вы укажете и такие доходы, и вычеты. В этом случае она подается строго в срок - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Подробнее см. Информацию ФНС России "О начале проведения декларационной кампании" (по состоянию на 20.02.2014).

При нарушении указанного срока подачи декларации саму декларацию у вас примут, но придется уплатить штраф в размере, установленном п. 1 ст. 119 НК РФ.

Далее рассмотрим, какие документы необходимо представить вместе с декларацией, чтобы получить следующие имущественные вычеты:

- на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (по расходам на строительство (приобретение) недвижимого имущества);

- на основании пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (по расходам на уплату процентов по займам (кредитам)).

3.3.2.12.1.1. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДСТАВЛЯЮТСЯ

В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА

ПО НДФЛ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ИЛИ ПОКУПКЕ НЕДВИЖИМОСТИ

(ЖИЛЬЯ, ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ)

Чтобы получить имущественный налоговый вычет, предоставляемый согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик по окончании налогового периода должен подать в инспекцию следующие документы, указанные в пп. 6, 7 п. 3, п. 7 ст. 220 НК РФ.

1. Декларацию по форме 3-НДФЛ.

2. Документы, подтверждающие право на указанный вычет, поименованные в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ. Приведем их перечень в таблице.

Основание для вычета	Документы, являющиеся основанием для вычета <*>
Приобретение жилого дома или доли (долей) в нем	1. Договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем. 2. Документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем <*>
Строительство жилого дома	1. Договор, предусматривающий строительство жилого дома <**>. 2. Документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом <*>
Приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них	1. Договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них. 2. Документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них <*>
Приобретение прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме)	1. Договор участия в долевом строительстве. 2. Передаточный акт или иной документ <***> о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами
Приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства	1. Документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем <*>. 2. Документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем <*>
Приобретение земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них

--------------------------------

<*> В абз. 2 - 5 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ в отношении документов о праве собственности имеется уточнение о том, что они подтверждают право собственности на недвижимое имущество самого налогоплательщика.

Полагаем, что если имущественный вычет заявляют родители (опекуны, попечители) при приобретении имущества в собственность своих детей (своих подопечных детей) в возрасте до 18 лет, то следует вести речь о документах, подтверждающих право собственности ребенка (детей) на приобретенное имущество. Документами, подтверждающими право на вычет, в этих ситуациях также будут являться:

- свидетельство о рождении ребенка (абз. 6 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ);

- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (абз. 7 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).

<**> В абз. 2 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ такой договор не указан как подтверждающий право на вычет документ. В то же время общий смысл данной нормы предполагает представление налогоплательщиком не только документов, подтверждающих право собственности на жилье, но и договора, предусматривающего расходы на приобретение или строительство недвижимости.

<***> По вопросу о документах, подтверждающих передачу объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, следует обращаться в Минстрой России (Письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-05/45268).

3. Платежные документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (абз. 8 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). К ним относятся:

- квитанции к приходным ордерам;

- банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;

- товарные и кассовые чеки;

- акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца;

- другие документы.

Таковы требования ст. 220 НК РФ по перечню документов, подаваемых в инспекцию с целью получения вычета по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Отметим, что в ст. 220 НК РФ не уточняется, в каком виде (в оригиналах или копиях) физическое лицо подает подтверждающие документы.

Можем рекомендовать вам следующее. Если вы подаете декларацию и документы лично, то желательно иметь при себе и подлинники, и копии. Инспектор сам проверит соответствие копий оригиналам и сделает на них необходимые пометки. Сдавать же в инспекцию подлинники (вместо копий) рискованно, учитывая возможный риск их утраты или порчи.

При направлении документов почтой рекомендуем направить только их копии, чтобы избежать потери или порчи подлинников. При проведении камеральной проверки декларации и представленных документов налоговый инспектор может попросить вас представить оригиналы, чтобы сравнить их с копиями на предмет соответствия. Так, п. 6 ст. 88 НК РФ устанавливает, что в рамках таких проверок инспекции вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти льготы.

В тех случаях, когда по декларации имеется сумма налога к возврату, подается также заявление на возврат налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). На это, в частности, указано в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.

См. образец заявления на возврат НДФЛ.

Какой документ подтверждает право собственности на жилье и (или) земельный участок

В зависимости от даты государственной регистрации возникновения и перехода прав на жилье и (или) земельный участок документом, подтверждающим право собственности для целей получения имущественных вычетов, которые предусмотрены пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, может являться:

- выписка из Единого государственного реестра недвижимости (выписка из ЕГРН) - если государственная регистрация прав на объект осуществлена с 1 января 2017 г. (ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ);

- выписка из Единого государственного реестра прав (выписка из ЕГРП), выдаваемая согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, - если государственная регистрация прав на объект осуществлена с 15 июля 2016 г. по 31 декабря 2016 г. включительно. Это следует также из совокупного анализа Письма ФНС России от 24.08.2016 N БС-3-11/3879@ и п. 1 ч. 1 ст. 30, ч. 1 ст. 32 Федерального закона от 03.07.2016 N 361-ФЗ;

- свидетельство о государственной регистрации права собственности или выписка из ЕГРП - если государственная регистрация прав на объект осуществлена с 1 октября 2013 г. по 14 июля 2016 г. включительно. Положениями п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, действовавшими в указанный период, правообладателю разрешалось выбрать, каким документом удостоверить проведенную государственную регистрацию возникновения и перехода прав на недвижимое имущество;

- свидетельство о государственной регистрации права собственности - если государственная регистрация прав на объект осуществлена до 1 октября 2013 г. (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).

Нужно ли представлять в инспекцию справку 2-НДФЛ для получения имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья, земельных участков?

В Налоговом кодексе РФ не содержится требования представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ в целях получения имущественного вычета по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Однако, учитывая практику применения ст. 220 НК РФ налоговыми органами, отметим, что инспекторы, как правило, требуют подать также справку о полученных доходах, полученную у налогового агента (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 18.09.2012 N 20-14/087655@, от 05.05.2012 N 20-14/040258@, от 17.09.2012 N 20-14/087133@, от 23.04.2012 N 20-14/035793@, от 23.04.2012 N 20-14/035796@).

По нашему мнению, отсутствие такой справки не является основанием для отказа в вычете, поскольку, как уже отмечалось, Налоговый кодекс РФ не требует ее представления. Однако рекомендуем ее все же подать во избежание возможных вопросов со стороны налоговиков. Тем более что вам в любом случае придется ее получить у работодателя для того, чтобы заполнить декларацию о доходах (форма 3-НДФЛ). Напомним, что справки о полученных доходах выдаются налоговым агентом по заявлению физического лица (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Какие документы нужны, чтобы получить через налоговые органы остаток имущественного вычета по НДФЛ в связи с расходами на строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков

Если доход физического лица не позволяет использовать вычет, предусмотренный пп. 3 и (или) 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, полностью в текущем налоговом периоде (т.е. в текущем году), то его остаток можно перенести на последующие налоговые периоды (т.е. последующие годы) до полного его использования (ст. 216, п. 9 ст. 220 НК РФ). Чтобы получить этот остаток вычета через инспекцию, налогоплательщик представляет в следующем году (следующих годах) в налоговый орган декларацию с указанием неиспользованного остатка (ст. 216, п. 7 ст. 220 НК РФ).

По вопросу необходимости повторного представления подтверждающих право на вычет документов при заявлении его остатка отметим следующее. По общему правилу налоговые органы не вправе повторно истребовать у налогоплательщика документы, ранее представленные им при проведении камеральных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). В связи с этим можно сделать вывод, что при заявлении остатка вычета необязательно подавать повторно пакет подтверждающих документов. Минфин России и ФНС России придерживаются аналогичного мнения (Письма Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21309, ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599@ <1>). Однако имеются разъяснения контролирующих органов, в которых содержится противоположный вывод: для получения в налоговой инспекции остатка имущественного вычета в последующие налоговые периоды нужно представить документы, подтверждающие право на вычет (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2011 N 20-14/4/088963@ <1>).

--------------------------------

<1> Эти разъяснения были даны применительно к положениям ст. 220 НК РФ, действовавшим до 2014 г. Однако они актуальны и с 1 января 2014 г. (в условиях действия ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ), поскольку внесенные указанным Законом изменения не затронули положения ст. 220 НК РФ в части рассматриваемого в разделе вопроса.

Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли повторно представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет и факт несения расходов, в различных ситуациях см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- в случае получения остатка вычета в последующих налоговых периодах у работодателя;

- в случае получения остатка вычета в последующих налоговых периодах у налогового органа.

Как указывают контролирующие органы, при заявлении остатка вычета следует представить справку о полученных доходах за соответствующий год (см., например, Письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-04-05/7-892, от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1107 <1>). По нашему мнению, отсутствие такой справки не является основанием для отказа в вычете, поскольку, как уже отмечалось, Налоговый кодекс РФ не требует ее представления. Однако рекомендуем ее все же подать во избежание возможных вопросов со стороны инспекторов.

На основании представленной декларации, в которой заявлен остаток вычета, а также приложенных документов налоговый орган проведет камеральную налоговую проверку (п. 1 ст. 88 НК РФ). Отметим, что проверка такой декларации не может быть признана повторной проверкой декларации за предыдущий год, в которой был заявлен вычет (Определение Конституционного Суда РФ от 23.04.2015 N 736-О).