7. Экономический анализ деятельности хозяйственного субъекта с использованием концепции контроллинга.

7.1 Цели и общие задачи и инструменты экономического анализа.

Цель является экономического анализа деятельности хозяйственного субъекта производной от целей предприятия. Высшая цель финансово-хозяйственной деятельности состоит в сохранении и успешном дальнейшем развитии предприятия. Для реализации этой цели предприятие производит товары и услуги, оптимизирующие его финансовый результат с учетом поставленных социальных целей. Экономический анализ содействует достижению главной экономической цели предприятия - оптимизации финансового результата через максимизацию прибыли и ценности капитала при гарантированной ликвидности. Вместе с тем посредством анализа достижение данной цели координируется с достижением социальных и рыночных целей и необходи­мыми для этого мероприятиями и ресурсами. Оптимизация финансового результата при гарантиро­ванной ликвидности может рассматриваться как главная цель экономического анализа, для достижения кото­рой решаются основные его задачи - формирование целенаправленного комплекса мероп­риятий по достижению главной цели. Основные задачи анализа заключаются в информацион­ном обеспечении ориентированных на результат процессов планирования, регулирования и кон­троля (мониторинга) на предприятии, в выполнении функций интеграции, системной организа­ции и координации. Информационную базу экономического анализа деятельности хозяйственного субъекта составляют показатели производственного и финансового учета, по возможности организованные в банк технико-экономических данных.

Из основной задачи экономического анализа деятельности хозяйственного субъекта - информационного обеспечения и поддержки ориентированно­го на результат управления финансово-хозяйственной деятельности предприятием - вытекают специальные задачи, к которым относятся:

Содействие принятию решений или участие в принятии управленческих решений, касающихся:

- планирования и контроля генеральных целей;

- стратегического планирования и контроля;

- оперативного планирования и контроля;

Координирование всех частных планов по экономическому анализу деятельности хозяйственного субъекта.

Проведение:

- планирования и контроля аналитической работы;

- подготовка материалов для анализа;

- предварительные оценки;

- анализ причин динамических изменений и отклонений от плана (или другой базы).

Составление

- отчетов по экономическому анализу деятельности хозяйственного субъекта.

Обработка первичной ориентированной на результат информации и ее представление:

- для внутренних заинтересованных групп

- для внешних заинтересованных групп

Принятие решений или участие в принятии решений о системе, методике и организации экономического анализа деятельности хозяйственного субъекта.

Таким образом, экономический анализ деятельности хозяйственного субъекта выполняет функции консультирования, подго­товки и обоснования управленческих решений. Эти специальные задачи анализа распространяются на предпри­ятие в целом, его продуктовые, функциональные и региональные подразделения (подсистемы), груп­пы продукции и услуг, программы мероприятий и проекты на всех уровнях управления.

Значение функции информационного обеспечения руководства предприятия сегодня значительно возрастает во всех сферах деятельности. При этом анализ может достигать своей цели только при условии кооперированного стиля управления, в рамках которого согласование целей и оценка результатов происходит в процессе обсуждений сотрудников группы экономического анализа и руководителей структурных единиц предприятия.

Важнейшим интеграционным и координационным инструментом анализа являют­ся итерированные, ориентированные на результат и ликвид­ность аналитические расчеты. Такие расчеты в свою очередь требуют соответствующим образом организованной на базе производственного и финансового учета информационной системы. Расчеты, ориентированные на результат и ликвидность, служат инстру­ментом улучшения экономических результатов через совершенствование процесса управления. Для эффективного применения инструментов анализа сегодня необходима автоматизированная об­работка экономических данных.

В настоящее время, в условиях постоянно усиливающейся международной конкуренции, система анализа должна гибко реагировать и быстро предоставлять менеджерам актуальную, ориенти­рованную на результат и ликвидность информацию, обеспечивающую эффективное принятие опти­мальных управленческих решений. Чтобы соответствовать этим требованиям, инструменты и струк­тура анализа должны быть простыми и гибкими. Кроме методов отечественного экономического анализа целесообразно применение таких инструментов контроллинга как бенчмаркетинг (анализ и сравнение с конкурентами), система раннего предупреждения, разработка сценариев, анализ затрат и результатов, портфельный анализ, анализ точки безубыточности, ступенчатый расчет сумм покрытия, АВС – анализ, анализ кривой жизненного цикла продукта, анализ потенциала, кривая опыта, анализ слабых и сильных сторон предприятия и др.

При четко сформулированных высших целях предприятия: оборот, прибыль и ликвидность - система аналитических расчетов позволяет последовательно дезинтегрировать высшие цели на подцели и задавать их на каждом уровне управления в виде целевых показателей-заданий (управленческих показателей).

Целевые показатели должны быть количественно измеримы. В качестве основы для принятия решений о формулировании и задании целей служит прогнозная информация, а также результаты модельных расчетов. Управление через согласование целей происходит, когда плановые цели опре­деляются и ставятся в процессе их обсуждения с привлечением руководителей соответствующих нижестоящих уровней управления, при необходимости к процессу обсуждения подключаются специ­альные координирующие службы предприятия. Речь идет о вертикальном и горизонтальном процессе формулирования целей, осуществляемом по принципу «сверху вниз и снизу вверх», в котором задействовано множество лиц. Идеальный случай (на практике не реализуемый) - построение и утверждение пирамиды целей предприятия с взаимодополняющими связями между ними.

Такой способ задания целей для подсистем и проектов предприятия особенно хорошо подходит в качестве концепции анализа, когда есть определенная свобода в выборе стра­тегий и мероприятий для их достижения. Тем самым через «коллективную постановку целей мотивируется и идентифицируется труд руководителей в подсистемах предприятия и проектных группах.

При анализе путем согласования целей, например на базе целевых показателей оборота и прибыли за период, отделам сбыта, а внутри них - торговым представителям, в ходе обсуждений ставятся соответствующие цели по обороту и суммам покрытия. Далее для самостоятель­но оперирующих на рынке и имеющих свой баланс подразделений (например, отделений, дочерних предприятий), являющихся «центрами прибыли», в качестве (минимальной) цели могут согласовываться и задаваться показатели прибыли и плановой рентабельности капитала.

Цели, количественное выражение которых в рамках системы аналитических показателей невозможно или слишком трудоемко (это касается в основном стратегических и части оперативных целей), должны быть заданы в виде некоторого качественного уровня или пределов. При анализе через согласование и задание целей для руководителей высшего уровня предприятия такие стратеги­ческие цели, как совершенствование организации и стимулирование персонала, формулируются только на качественном уровне (вербально). Это относится также часто и к стратегиям.

Ориентированные на результат и ликвидность аналитические расчеты дают возможность дополнить анализ дифференцированным контролем. Наряду с учетом «нормальных» отклонений они позволяют сигнализировать об исключитель­ных ситуациях, когда отклонения превосходят допустимые пределы. Пределы (допуски) отклонений могут устанавливаться заранее с учетом характера решаемой проблема. Следует также установить, начиная с какой величины отклонения информация о нем должна поступать руководителю вышесто­ящего уровня управления, чтобы при опасных отклонениях можно было своевременно и согласованно приступить к решению проблемы (управление по отклонениям). Речь может идти и о положитель­ных, и об отрицательных значениях отклонений как результате сопоставления плановой и фактичес­кой информации, иногда за различные периоды. На базе контрольной информации проводится анализ вида отклонений, причин и условий появления. В заключение проводится анализ последствий отклонений, и в случае необходимости корректируются цели. Особое значение имеет сравнение плановых показателей с ожидаемыми (анализ ожидаемого выполнения плана). Эта информация ран­него предупреждения позволяет при выявлении опасных отклонений своевременно реагировать на них, планировать и проводить упреждающие мероприятия или скорректировать цели.

Контроль отклонений уровня достижения качественно сформулированных стратегических или оперативных целей, как правило, требует проведения специального анализа, поскольку в большин­стве случаев очень трудно определить «нормальные» отклонения.

Под управлением как деятельностью подразумевается процесс волеобразования и реализации этой воли (организация работы по плану), выражающийся в получении, переработке и передаче информации. Речь идет о процессах планирования, управления и контроля. Под руководством как органом управления понимаются отдельные лица или группы лиц - руководителей, участвующих в процессе волеобразования и реализации этой воли по отношению к другим лицам. Система управле­ния охватывает тем самым часть социальной и информационной системы предприятия.

Руководители образуют институт (руководящий орган), если они единолично или коллективно на основании правовых или административных норм наделены полномочиями давать указания другим лицам, обязанным следовать этим указаниям