3.3. Ответственность за нарушение законодательства

о бухгалтерском учете

Ввиду того что у главного бухгалтера достаточно широкий круг обязанностей, то и ответственность за их неисполнение достаточно суровая. Она может быть:

1) дисциплинарной;

2) административной;

3) налоговой;

4) материальной;

5) уголовной.

Дисциплинарная ответственность к главному бухгалтеру, так же как и к любому другому работнику предприятия, может быть применена за неисполнение или некачественное исполнение им своих трудовых обязанностей. Главный бухгалтер, как и любой другой сотрудник предприятия, может быть привлечен к ответственности за нарушение производственной дисциплины. Это может быть, прежде всего, за невыполнение всех приведенных выше обязанностей, которые для него установлены трудовым договором. И конечно же, опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом виде также являются дисциплинарными нарушениями, за которые бухгалтер может понести дисциплинарное наказание. Данное наказание определяется в соответствии с трудовым законодательством. Это может быть: замечание, выговор, строгий выговор и, наконец, увольнение. И если руководитель принял решение об увольнении, то это обязательно должно быть основано на Трудовом кодексе РФ. А вот штрафные санкции руководитель применить к главному бухгалтеру не может, не может также он и сократить ему отпуск.

К административной ответственности привлекаются как само предприятие, так и его должностные лица. При этом должностными лицами считаются физические лица, которые наделены организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями в предприятии. Это руководители, их заместители, руководители структурных подразделений, в том числе главные бухгалтеры, и др.

Однако должностные лица, а следовательно, и главный бухгалтер, подлежат административной ответственности только за те административные правонарушения, в совершении которых установлена именно их вина.

Как правило, к административной ответственности привлекается руководитель, поскольку именно он отвечает за организацию бухгалтерского учета в предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, а главный бухгалтер непосредственно ему подчиняется. Учитывая, что главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также то, что без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению, то и он вместе с руководителем предприятия тоже может быть привлечен к административной ответственности. Причем к административной ответственности за одно и то же нарушение может быть привлечен и руководитель, и главный бухгалтер. При этом, как правило, при привлечении к административной ответственности главного бухгалтера обращается внимание на обязанности, которые прописаны у него в должностной инструкции или трудовом договоре.

Общий срок давности привлечения должностного лица к административной ответственности составляет 2 месяца со дня совершения правонарушения.

А по отдельным правонарушениям, в частности по нарушениям законодательства о налогах и сборах, таможенного, валютного законодательства РФ, срок давности составляет 1 год.

А вот если в ходе своей профессиональной деятельности главный бухгалтер совершит преступления в сфере экономической деятельности, то к нему может быть применена и уголовная ответственность. Это может быть, например, за совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем. Ответственность может быть наложена и за уклонение от уплаты налогов или сборов с предприятия в крупном и особо крупном размерах и другие.

Главный бухгалтер, так же как и любой другой работник предприятия, несет ограниченную материальную ответственность. Полную материальную ответственность главный бухгалтер несет только в том случае, если он является кассиром, или в случае, когда с ним заключен договор о полной материальной ответственности.

При ограниченной материальной ответственности главный бухгалтер должен возместить прямой действительный ущерб. При этом размер его может составлять не более среднего месячного заработка. Тогда как при полной материальной ответственности он должен возместить прямой действительный ущерб, причем, заметьте, в полном размере.

Прямой действительный ущерб - это реальное уменьшение наличного имущества предприятия или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у организации, если она несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для организации произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Другие виды ответственности - административная и налоговая. Налоговая ответственность при этом подразумевает ответственность за налоговые правонарушения.

Все вопросы, связанные с административной ответственностью, регулируются Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). Кодекс утвержден Федеральным законом от 30.12.2001г. № 195-ФЗ.

К административной ответственности также привлекаются должностные лица, под которыми понимаются руководители и другие работники предприятия, совершившие административные правонарушения. Нарушения, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (ст. 2.4 КоАП РФ). Как правило, к административной ответственности чаще всего привлекают либо руководителя предприятия, либо главного бухгалтера.

Именно гл. 15 КоАП РФ указывает на нарушения должностных лиц, связанных с невыполнением своих служебных обязанностей. А поскольку главный бухгалтер считается должностным лицом, то и на него это распространяется.

Административное нарушение – это противоправное действие или бездействие, которое было совершено с умыслом или по неосторожности. При этом умысел расценивается в том случае, когда правонарушитель осознавал, что его действия незаконные, предвидел последствия, но все же легкомысленно отнесся к своим действиям. Это прежде всего относится к руководителям предприятий.Что касается главного бухгалтера, то он несет административную ответственность только в тех случаях, когда он нарушил нормы законодательства о налогах и сборах, исполнение которых на него возложено должностной инструкцией или трудовым договором.

Так, ст. 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Это будет применено, если эти действия были совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи. За это предусмотрен штраф в размере 5 тыс. руб. А если они совершены в течение более одного налогового периода, то штраф будет составлять 15 тыс. руб.

Если нарушения привели к занижению налоговой базы, то за это будет взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в Налоговом кодексе РФ понимается следующее: это систематическое (два раза в год и более) отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.

Это несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

И если налогоплательщик отразил хозяйственную операцию не на тех счетах бухгалтерского учета, при этом это не повлияло на сумму налога, то к нему все равно могут быть применены санкции в размере 5 тыс. или 15 тыс. соответственно. А если из-за перечисленных действий занижена сумма налога, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 122 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие штрафные санкции: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

За действия, совершенные умышленно, взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Однако надо знать, что все эти штрафы не могут налагаться на налогоплательщика одновременно за одни и те же действия.

Налоговым кодексом РФ (гл. 15 и 16) определены основания, условия, обстоятельства и порядок привлечения главного бухгалтера к налоговой ответственности, а также мера ответственности за неисполнение соответствующих обязанностей. Так, согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается только то нарушение, за которое в Налоговом кодексе РФ установлена ответственность. А мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Она устанавливается и применяется в виде денежных взысканий - штрафов. Причем, размер штрафа зависит от конкретного правонарушения. При этом размер штрафа может увеличиться на 100 процентов, если налоговое правонарушение совершено главным бухгалтером, ранее привлекаемым к ответственности за уже аналогичное правонарушение. В случае совершения предприятием двух и более налоговых правонарушений штраф вправе взыскать за каждое правонарушение отдельно. Однако помните и учтите для себя, что штраф может быть взыскан только один раз. Таким образом, никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ).

Налоговым кодексом предусматривается еще одна мера ответственности за неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов. Это начисление пени. Основанием для ее начисления является недоимка по налогам и сборам. Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, а также штрафа.

Главный бухгалтер предприятия должен знать четко, на что может быть начислена пеня, а на что - нет. Это серьезный вопрос, ведь это лишняя трата денег, а значит, это ведет к ухудшению финансового состояния вашего же предприятия.

Пени не могут быть начислены:

1) на сумму недоимки, которую налогоплательщик-предприятие не смог погасить. Причиной могло быть при этом приостановление операций в банке, например, по решению суда или налогового органа. При этом пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ в ред. Закона N 137-ФЗ);

2) пени не могут быть начислены на сумму недоимки, которая образовалась у предприятия-налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, сбора или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах. При этом разъяснения получены на основании данных финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции. Однако данное положение не может применяться в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации (п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ в ред. Закона N 137-ФЗ).

Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Их начисление начинается со следующего дня после даты, которая установлена законодательством о налогах и сборах соответствующего налога или сбора. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка ее равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансировании ЦБ РФ. Так, на сегодняшний день ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 11% .Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога, сбора или сразу после уплаты таких сумм в полном объеме.

И если предприятие не уплатит пени добровольно, налоговые органы вправе взыскать их принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества предприятия (п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

В предприятие, в отношении которого будет налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение, направляется требование об уплате штрафа или пени (п. 3 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ). Данное требование налогового органа должно исполниться предприятием в течение 10 календарных дней, обратите внимание, с даты его получения, а не предписания. Конечно, это условие должно быть выполнено только в том случае, если в требовании не указан более продолжительный срок (ст. 69 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

И вот в этом случае, когда на предприятие наложена налоговая ответственность, на главного бухгалтера может быть наложена административная ответственность (ст. 69 Налогового кодекса РФ в редакции Закона N 137-ФЗ).

А как мы уже знаем, административным наказанием за правонарушения в части налогов и сборов является административный штраф. Его размер установлен исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ). Сегодня МРОТ составляет 1100 руб. в месяц. Но надо учесть, что величина МРОТ применяется исключительно только для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Для расчета же административных штрафов Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с изм. от 29 апреля, 26 ноября 2002 г., 1 октября 2003 г., 22 августа, 29 декабря 2004 г., 20 апреля 2007 г.) установлена базовая сумма МРОТ, равная 100 руб.

Порядок привлечения к административной ответственности. Сначала налоговый орган рассматривает все выявленные им нарушения, за которые должностные лица предприятий несут административную ответственность. Затем уполномоченное должностное лицо налогового органа, которое проводило проверку, составляет протокол об административном правонарушении. А после этого дело передается в суд.

Далее суд, в течение 15 дней со дня получения протокола, рассматривает дело об административном правонарушении, после чего им выносится определенное решение.

И если суд по результатам рассмотрения дела все же вынес решение об административном правонарушении, то предприятие-нарушитель должно уложиться в 30-дневный срок по уплате административного штрафа. Если, конечно же, вынесенное судом постановление будет вами не обжаловано и не опротестовано в отведенные для этого сроки (ст. 32.2 КоАП РФ).

Определяя административную ответственность, нельзя не сказать, что каждое налоговое правонарушение имеет свои особенности и свои меры ответственности. Остановимся на наиболее часто встречаемых на практике видах налоговых правонарушений, а также налоговой и административной ответственности за их совершение. Каждому главному бухгалтеру это просто необходимо знать.

Заканчивая рассматривать данный вопрос, необходимо подытожить. Главный бухгалтер должен работать профессионально, а в случаях нарушения закона нести ответственность.

Право налагать административные взыскания предоставляется в данном случае налоговым органам. Ответственность бухгалтера ограничивается пределами его компетенции, которые определены в ст. 7 Закона "О бухгалтерском учете", и наказание может применяться лишь за совершение проступка, прямо предусмотренного в административном законодательстве.

Так, в КоАП главному бухгалтеру будет интересна гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг". Некоторые статьи этой главы предусматривают ответственность как для должностного лица, так и для предприятия. Налоговые органы в большинстве своем стараются взыскать штраф с предприятия, так как размер санкции в этом случае в 10 раз больше. Так, согласно ст. 15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций" главбуха могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 руб., а юридическое лицо - от 40 000 до 50 000 руб. Налицо видна разница, а потому налоговики и выбирают предприятие. А уж как это отразится на финансовом положении вашей компании, судите сами.

Материальная ответственность бывает двух видов: полная и неполная. На основании ст. 277 Трудового кодекса РФ полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, нанесенный предприятию, несет сам руководитель.

Главный бухгалтер тоже является лицом материально ответственным. При этом если в его трудовом договоре предусмотрена ограниченная материальная ответственность, то по закону ее размер не может превышать один средний месячный заработок. А вот если в договоре будет записано, что главный бухгалтер несет полную материальную ответственность, то это предполагает, что ему придется возмещать все финансовые потери, когда по его вине предприятие понесет убыток. Но при этом есть одно "но". Такая, скажем, крутая мера может быть применена к главному бухгалтеру только тогда, когда преступность его будет доказана судом (п. 5 ч. 1 ст. 243 Трудового кодекса РФ). Поскольку бухгалтер непосредственно не имеет дела с ценностями, то полную материальную ответственность, как правило, он несет редко, лишь немногие руководители прибегают к этому. Более того, он даже не имеет права сам получать по чекам деньги и товарно-материальные ценности для предприятия. Это, конечно, так, если трудовым договором не предусмотрено совмещение должности кассира. Но при этом необходимо заключить с главным бухгалтером предприятия договор о полной материальной ответственности.

При возложении на главного бухгалтера полной материальной ответственности, согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ, главный бухгалтер обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Недополученные доходы или упущенная выгода, пусть даже по его вине, взысканию с него не подлежат.

Уголовная ответственность главного бухгалтера.

Может быть возложена на главного бухгалтера за нарушение налогового законодательства. В этой ситуации одного главного бухгалтера привлекают крайне редко. Обычно за уклонение предприятия от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности его руководителя. Бывают случаи, когда наказывают одновременно и руководителя, и главбуха. Конечно, суд может привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности, но при условии, если будет доказано, что он совершил преступление по собственной инициативе, с целью личного обогащения.

Уголовная ответственность предусматривает следующие виды наказания: штраф, арест, исправительные работы и, наконец, лишение свободы. Для главного бухгалтера самый применяемый в данном случае вид - это штраф.

И если рассматривать Уголовный кодекс, то нельзя обойти гл. 22 "Преступления в сфере экономической деятельности". Так, ст. 199 Уголовного кодекса РФ предусматривает ответственность за "уклонение от уплаты налогов или сборов с предприятия". Это может быть за непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным. Либо за представление налоговой декларации или иных документов с внесенными в них заведомо ложными сведениями. При этом действие должно быть совершено в крупном размере, а крупным размером признается сумма налогов, составляющая за 3 финансовых года подряд более 500 тыс. руб., при условии что доля неуплаченных налогов больше 10 процентов этой суммы либо превышает 1 500 000 руб.

При этом в одном из принципов уголовного права оговорено наличие умысла на совершение преступления. А вот как раз это-то еще и надо доказать. Ведь если главный бухгалтер не заплатил налоги, то нужно еще разобраться, почему это произошло, может, в этом не было никакого умысла.

И если на главного бухгалтера заведено уголовное дело, то за одно и то же преступление его нельзя привлекать к административной ответственности.

Главный бухгалтер по праву считается вторым лицом предприятия после руководителя. Ведь во всех финансовых документах его подпись стоит рядом с подписью руководителя. И именно он контролирует и удостоверяет правильность подаваемых в инспекцию сведений. И прежде чем подписать документ, бухгалтер все несколько раз проверит, ведь слишком тяжелы последствия заведомо ложных данных, любая ошибка может повлечь за собой разбирательство в суде.

В одном только Уголовном кодексе за экономическое преступление есть более 30 статей. Они предусматривают административные меры и наказание в виде штрафов, а также лишение свободы.

Рассмотрим несколько составов преступлений, которые закреплены гл. 22 Уголовного кодекса РФ:

1) ст. 171 "Незаконное предпринимательство", максимальное наказание до 5 лет лишения свободы;

2) ст. 176 "Незаконное получение кредита", максимальное наказание до 5 лет лишения свободы;

3) ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации", максимальное наказание до 6 лет лишения свободы;

4) ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов", максимальное наказание до 5 лет лишения свободы;

5) ст. ст. 199 и 199.2 считаются самыми распространенными по преступлениям.

Именно они устанавливают ответственность за нарушения в налоговой сфере. Однако законом бухгалтер организации как субъект преступления не закреплен. И отдельного состава правонарушения, им совершаемого, также не предусмотрено. Законодательством также не установлено, что во всех случаях за противоправную деятельность предприятия бухгалтер несет ответственность наравне с руководителем.

Анализируя наказания за преступления главных бухгалтеров, следует, конечно же, отметить, что все они различаются по степени тяжести и зависят от обстоятельств нарушения закона. И наказания могут быть разными, например, могут быть назначены исправительные или обязательные работы, штраф, лишение свободы. Наказанием может стать запрет занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью. Именно это наказание приемлемо для должности главного бухгалтера, и, как правило, это к нему и применяется.

.