47. Налоговая ответственность.

Налоговая ответственность — применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Ответственность за нарушение налогового законодательства существует в двух формах:

- компенсационной (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога)

- штрафной (дополнительные выплаты в качестве наказания).

Налоговая ответственность предусмотрена положениями:

1.  Налогового кодекса РФ — при наличии признаков налоговых правонарушений;

2. Кодекса РФ об административных правонарушениях;

3. Уголовного кодекса РФ — при наличии признаков преступления.

В ст. 108 НК РФ определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые характеризуются:

*  законностью — никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

*  однократностью — никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового нарушения;

*комплексностью — привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

*  взаимосвязью налоговой санкции и налоговой обязанности — взыскание с налогоплательщиков или налоговых агентов санкций за нарушение налогового законодательства не отменяет их обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени;

* презумпцией невиновности:

1) налогоплательщик не виновен в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

2) налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, эта обязанность возлагается на налоговые органы

3) неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения толкуются в его пользу.

В ст. 109 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности, а именно:

1) отсутствие события налогового правонарушения (т. е. отсутствие противоправного факта в действиях лица);

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (такое возможно:

- вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- если налогоплательщик — физическое лицо находился в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло дать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- в случае выполнения налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных финансовым или другим уполномоченным государственным органом или его должностными лицами в пределах своей компетенции);

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет (с этого возраста наступает налоговая делик-тоспособность физического лица);

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (срок давности определен п. 1 ст. 113 НК РФ в три года).

Налогоплательщик в соответствии со ст. 81 НК РФ также освобождается от ответственности в случае самостоятельного обнаружения в поданной декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При этом налогоплательщик должен:

а) сделать заявление в налоговый орган о внесении в декларацию необходимых дополнений и изменений до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом нарушений либо о назначении выездной налоговой проверки;

б) уплатить недостающую сумму налога и пени до подачи заявления о внесении изменений и дополнений к налоговой декларации.

При применении налоговой ответственности законодательство учитывает обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность, относятся:

1) совершение правонарушения вследствие стечения

тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Первые два обстоятельства рассматриваются только в отношении физических лиц, третье — универсально. Наличие смягчающего обстоятельства может повлиять на снижение размера штрафа не менее чем в два раза по сравнению с установленным гл. 16 НК РФ размером.

Совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, является обстоятельством, отягчающим ответственность. В этом случае суд увеличивает размер штрафа на 100%.