Тема 3. Экономические затраты и результаты

План:

3.1. Издержки производства

3.2. Прибыль предприятия

3.3. Налогообложение предприятия

3.4. Результаты деятельности предприятия

3.1. Издержки производства

Классификация издержек и группировка затрат. Прежде чем начать производство какой-либо продукции, предприятие изучает спрос на нее и устанавливает возможную цену реализации.

При этом выручка от реализации по данной цене сравнивается с издержками на производство и реализацию продукции, под которыми понимается денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.

Затраты лежат в основе расчетов себестоимости продукции. Они разнородны по своему составу и экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции и так далее; все это вызывает необходимость их классификации.

Классификация затрат позволяет организовать более правильное планирование, учет и анализ затрат и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции. В таблице 1 приведены наиболее распространенные классификационные признаки и виды затрат, им соответствующие.

Таблиц 1

Классификация затрат по основным признакам

Признаки классификации	Вид затрат
1. По экономическим элементам	Элементы затрат
2. По статьям себестоимости	Принятые статьи себестоимости
3. По отношению к процессу производства	Основные, накладные
4. По составу	Одноэлементные и комплексные
5. По способу отнесения на себестоимость	Прямые, косвенные
6. По роли в процессе производства	Производственные, внепроизводственные
7. По возможности охвата планом	Планируемые и непланируемые
8. По отношению к объему производства	Переменные и постоянные
9. По периодичности возникновения	Текущие, периодические и единовременные
10. По степени готовности продукции	Затраты на готовую продукцию Затраты на незавершенное производство
11. По отношению ко времени	Прошлые, текущего периода и будущие
12. По местам возникновения	Затраты на подразделения

Основные группы затрат – «по экономически элементам» и по «статьям затрат» (по статьям калькуляции). Это объясняется тем, что на их основе разрабатываются важнейшие документы: смета затрат на производство (по экономическим элементам) и калькуляция себестоимости по отдельным видам продукции (по статьям затрат). Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с их экономическим содержанием, группируются по следующим общепринятым экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в процессе производства продукции и для обеспечения нормального хода производственного процесса. Сюда же включаются приобретаемые со стороны топливо и энергия всех видов, расходуемые на технологические, энергетические и др. производственные и хозяйственные нужды. В этот же элемент включаются работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, в том числе транспортировка грузов, текущий и капитальный ремонт.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда. Здесь же отражаются выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсационного характера, оплата очередных и учебных отпусков, а также льготных часов подростков, кормящих матерей; оплата труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работы по договорам и другие виды выплат, включаемые в фонд оплаты труда.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления органам государственного страхования (единый социальный налог), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Элемент «Прочие затраты» включает затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов (например, налоги, сборы, отчисления, платежи, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком). Это платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества, отдельных категорий работников, по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством; вознаграждения за изобретательство и рационализаторские предложения; затраты на командировки; износ нематериальных активов. Сюда же входит плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, за организованный набор работников; за услуги связи, вычислительных центров, банков; за аренду основных производственных фондов.

Структура затрат, представляющая собой отношение отдельных элементов ко всей совокупности затрат предприятия, зависит от отраслевых особенностей фирмы и ряда других факторов:

- технического оснащения;

- степени автоматизации производства;

- уровня квалификации кадров;

- конструктивно-технологических особенностей выпускаемой продукции;

- характера исходных материалов и полуфабрикатов;

- типа производства;

- объема выпуска продукции.

Если наибольший удельный вес занимают материальны затраты, то производство материалоемкое, если затраты на оплату труда — трудоемкое. Цель изучения структуры затрат на производство — установление резервов снижения себестоимости продукции.

Издержки, сгруппированные по элементам затрат, лежат в основе сметы затрат на производство, которая представляет собой плановый документ, отражающий общи объем ресурсов, необходимых для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы. Однако эта группировка не позволяет определить место образования затрат и себестоимость единицы конкретного вида продукции. Для этой цели используется классификация затрат по калькуляционным статьям, которая будет подробно рассмотрена при калькулировании себестоимости.

В рыночной экономике все большее значение приобретает группировка издержек по отношению к изменению объема производства: их делят на постоянные и переменные. К постоянным (условно-постоянным) относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства или они меняются скачкообразно. Можно выделить три вида постоянных затрат:

- полностью постоянные затраты (затраты на бездействие). Они существуют, даже если предприятие не производит продукцию, например затраты на аренду зданий и оборудования, амортизационные отчисления, затраты на охрану;

- постоянные затраты на обеспечение деятельности Они осуществляются только при функционировании предприятия: затраты на заработную плату административно-управленческого аппарата, на электроэнергию, на общезаводские нужды и др.;

- условно-постоянные затраты, не изменяющиеся до определенного уровня объема производства, а при дальнейшем росте этого уровня они изменяются скачкообразно. Например, если производственные мощности загружены полностью, а предприятие решает увеличить производство продукции, то оно приобретает новое оборудование. В результате этого возрастает стоимость основных фондов и резко увеличивается величина амортизационных отчислений.

Под переменными (условно-переменными) издержками понимают затраты, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата основных рабочих и т.д).

Эти затраты можно разделить на три группы:

- пропорционально-переменные, меняющиеся в прямой зависимости от объема производства;

- регрессивно-переменные, которые увеличиваются быстрее, чем растет объем производства;

- прогрессивно-переменные, которые увеличиваются быстрее, чем растет объем производства.

Валовые издержки (общие, совокупные издержки) состоят из суммы переменных и постоянных.

Калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Классификация затрат по калькуляционным статьям показывает величину расходов в зависимости от места их возникновения.

Перечень статей, в отличие от элементов затрат носит рекомендательных характер:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты;

- топливо и энергия на технологические нужды;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на эксплуатацию и содержание оборудования;

- цеховые расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

По принципу возникновения затрат в процессе хозяйственной деятельности фирмы и последовательности их формирования (в зависимости от полноты охвата калькуляционных статей) выделяют следующие виды себестоимости.

1. Цеховая себестоимость – выраженные в денежной форме затраты на производство продукцию конкретного цеха.

2. Производственная себестоимость. Формируется из всех затрат предприятия, связанных с производством и управлением. Она представляет собой сумму цеховых себестоимостей и общехозяйственных (общезаводских) расходов, в состав которых входят административно-управленческие расходы.

3. Полная (коммерческая) себестоимость. Включает все затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции, т. е. она представляет собой сумму производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (транспортные расходы, на рекламу и т. д.), исчисляется только по товарной продукции (сумма всех четырнадцати статей).

Кроме этого, выделяют разные формы себестоимости, в которых может проявляться каждый из нижеперечисленных видов себестоимости:

- плановая себестоимость. Отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне технологии и организации производства фирме необходимы;

- расчетная себестоимость. Используется в технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижения НТП;

- отчетная (фактическая) себестоимость. Отражает фактические затраты на производство и реализацию продукции.

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т. д.) используются следующие разновидности себестоимости: валовой, товарной реализованной продукций, единицы продукции и т. п.

Объектом калькулирования может быть: единица готовой продукции, заказ, работа, услуга и т. д.

По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и непосредственно относятся на ее себестоимость. Это заработная плата основных рабочих, сырье, материалы и т. д.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Поэтому они распределяются между различными видами продукции пропорционально тому или иному условному измерителю. В качестве измерителя чаще всего выступает заработная плата основных рабочих.

Пути снижения затрат. Значение снижения себестоимости продукции для предприятия можно рассматривать с экономических и социальных позиций.

Во-первых, за счет роста прибыли, достигнутого благодаря экономии затрат, возрастают возможности расширенного воспроизводства; улучшается финансовое состояние предприятия и снижается степень риска банкротства; возрастают возможности материального стимулирования работника и решение их социальных проблем; в акционерном обществе могут быть увеличены выплаты дивидендов.

Во-вторых, снижение себестоимости позволяет предприятию снизить цепы на спою продукцию, а, значит, повысить ее конкурентоспособность. Это будет способствовать расширению рынком сбыта, увеличению объемов производства и реализации и в конечном счете приведет к росту прибыли. Поэтому проблема снижения себестоимости продукции для предприятия — одна из важнейших в современных условиях.

Выявлению источников и факторов, обеспечивающих снижение себестоимости, предшествует системный анализ структуры затрат, уровня техники и технологии, организации производства и т. д.

Источники снижения себестоимости представляют собой элементы затрат, за счет экономии которых могут быть сокращены затраты на производство продукции (снижение расходов сырья, материалов, сокращение расходов заработной платы и др.).

Факторы снижения себестоимости определяют условия, обеспечивающие успешное использование выявленных источников снижения себестоимости.

Источники снижения себестоимости.

1. Улучшение использования сырья и материалов. В себестоимости продукции сырье и материалы составляют до 70—75 %. Следовательно, наиболее важные источники снижения себестоимости — экономное использование сырья и материалов, которое достигается на всех стадиях технологического процесса, а также снижение уровня брака, применение наиболее экономичных видов тары и т. д.

2. Снижение трудоемкости продукции. Реализация данного источника возможна только в том случае, если темпы роста производительности труда будут опережать темпы роста заработной платы.

3. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление. Сокращение численности управленческого персонала. Снижение командировочных и канцелярских расходов. Уменьшение расходов на содержание оборудования, зданий, сооружений и т. д.

4. Экономия внепроизводственных расходов. Первая часть этих расходов — затраты, связанные с реализацией продукции (транспортные, рекламные и тому подобные расходы), должна сокращаться, вторая — штрафы, пени, неустойки — должна быть полностью ликвидирована.

Факторы снижения себестоимости подразделяются на две группы: внутрипроизводственные и внепроизводственные.

К внутрипроизводственным относятся технико-экономические факторы. На них можно оказать воздействие в процессе управления. В первую очередь технико-экономические факторы включают:

- повышение технического уровня производства (механизация, автоматизация);

- улучшение организации производства и труда (совершенствование управления производством, улучшение организации труда, улучшение материально-технического снабжения, ликвидация непроизводительных расходов, сокращение потерь от брака);

- изменение объема и структуры производства продукции (уменьшение постоянных расходов, улучшение использования ОПФ (рост фондоотдачи) и относительное уменьшение амортизации в расчете на единицу продукции), изменение структуры производимой продукции (оптимальное сочетание высоко- и низкорентабельной продукции);

- отраслевые и прочие факторы (ввод новых цехов, производства и оборудования, ликвидация низкорентабельных, малорентабельных и малоэффективных цехов и производств, концентрация, специализация, кооперирование и комбинирование).

На внепроизводственные факторы предприятие не может оказать влияния, к ним относятся:

- цены на материальные ресурсы;

- ставки налогов и отчислений;

- минимальный размер оплаты труда;

- природные факторы и др.