2. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Пбу 19/02.

Для принятия к б/у активов в качестве фин вложений необходимо единовременное выполнение след условий:

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права организации на фин вложения и на получение ден ср-в или других активов, вытекающее из этого права;

 -переход к орг-и фин рисков, связанных с фин вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

-способность приносить орг-и эк выгоды (доход) в будущем в форме %, дивидендов либо прироста их ст-ти.

 Инвестиции:

-в собств деят-ть (капитальные вложения) 08

-в др орг-и (фин влож) 58

К фин вложениям орг-и относятся: гос и муниципальные цб, цб др орг-й; вклады в Уст К др орг-й; предоставленные др орг-ям займы, депозитные вклады в кредитных орг-ях, ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Оценка финансовых вложений.

Фин. вложения принимаются к бух учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на их приобретение).

Первонач ст-тью фин вложений, внесенных в счет вклада в УстК орга-и, признается их денежная оценка, согласованная учредителями орг-и, если иное не предусмотрено законодательст-вом РФ.

Первонач ст-тью фин вложений, полученных орг-ей безвозмездно, таких как цб, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к б/у.

- сумма денежных средств, кот может быть получена в рез-те продажи полученных цб на дату их принятия к б/у, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первонач ст-тью фин вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исп-е обязательств (оплату) неденежными средствами, признается ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче орг-й.

Учет фин вложений, текущая рыночная стоимость которых определяется.

Фин вложения, по кот можно определить в установленном порядке тек рын ст-ть, отражаются в бух отчетности по рын ст-ти.

Изменение тек рын ст-ти отражается путем прямой корректировки непосредственно по Д или К счета 58.

Если тек рын ст-ть увелич, то прирост ст-ти отражается Д58 К91

Если уменьшается, то Д91 К58

Данная корректировка производится обязательно на конец года.

Учетная политика орг-и может предусматривать проведение переоценки ФВ1 чаще, чем 1 раз в год, а именно на даты промежуточной отчетности.

При выбытие ФВ1 их списание производится по ст-ти последней оценки.(Д90,91 К58)

Учет фин вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется.

Фин вложения, по кот не определяется тек рын ст-ть, подлежат отражению в б/у и в бух отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Исключения: 1-связано с учетом долговых цб, 2-с обесценением фин вложений.

При выбытии фин вложений, по кот не определяется текущая рын ст-ть, его ст-ть определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: 

-по первонач ст-ти каждой единицы б/у фин вложений;

-по средней первонач ст-ти;

- ФИФО.

Первый способ рекоменд применять для всех видов фин влож, кроме цб. Для них ПБУ 19/02 рекомендует применять 2 и 3 способ.

Особенности учета долговых ценных бумаг.

По долговым цб, по которым не определяется текущая рын ст-ть, орг-и разрешается разницу между первоначальной и номинальной ст-тью равномерно списывать в теч срока их обращения по мере начисления дохода

 А) Sп>Sн => разница –прочий расход

Б) Sп<Sн => разница –прочий доход

Учетная политика орг-и может предусматривать один из 2 вариантов списания разницы между первонач и номин ст-тью долговой цб:

1)Указанная разница списывается единовременно при погашении долговой цб

А) Sп>Sн => Д91 К58

Б) Sп<Sн => Д58 К91

2) разница списывается в теч срока обращения долговой цб равномерно по мере начисления Дх по ней. Т.о к моменту погашения ее оценка по Д58 доводится до номинала.

Назначение, порядок формирования и учет резервов под обесценение финансовых вложений.

Под обесценением фин вложений понимается устойчивое существенное снижение ст-ти фин вложений, по кот не определяется их тек рын ст-ть, ниже величины эк выгод, кот орг-я рассчитывает получить от данных фин вложений в обычных условиях ее деят-ти.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости фин вложений, орг-я образует резерв под обесценение фин вложений на величину разницы между учетной ст-тью и расчетной ст-тью таких фин вложений.

Резерв =Sп - Sрасч

Для учета данного вида резерва предназначен сч.59 «резерв под обесценение фин влож»

Проверка на обесценение фин вложений производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 дек отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Д91 К59 - создание резервов

В послед отчет периодах сумма резерва может корректироваться от изменений в расчетной ст-ти.

Если по рез-там послед проверки выявлено дальнейшее снижение расчетной ст-ти, то резерв корректируется в сторону его увеличения.

Д91 К59 – увел резерва

Если по рез-там послед проверки выявлено повышение расчетной ст-ти, то резерв на соотв-ю сумму уменьшается

Д59 К91 – умен резерва

Если на основе имеющейся инфы орг-я делает вывод о том, что фин вложение больше не удовлетворяет критериям обесценения, то резерв должен быть аннулирован, а ФР восстановлен. Т.е на всю сумму ранее созданного резерва производится запись Д59 К91.