7. Системы «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг»: сущность и особенности.

Суть системы «директ-костинг» состоит в том, что с/с учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь ПерЗ распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (ПостЗ) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на ФР, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки ГП на складах и НЗП.

При калькулировании полной с/с постоянные ОПР участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

ОХР также исключаются из калькулирования. Они явл периодическими и полностью включаются в с/с проданной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж: Д90/2 К26

Применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет ОПР. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К сч 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот сч 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20. Счет 25-2 закрывается счетом 90/2.

Остатки НЗП и ГП, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) с/с.

Преимущества Д-К: 1. Позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом пр-ва, затратами и дх. 2. Прогнозировать поведение с/с или отдельных видов затрат при изменениях деловой активности. 3. Выполняется принцип бух управ-го учета, при котором в калькуляцию с/с включаются затраты, непосредственно обеспечивающие выпуск продукции. 4. Позволяет проводить эффективную политику ценообразования. 5. Позволяет существенно упростить нормирование, учет и контроль затрат.

Система «абзорпшен-костинг»: сущность и особенности.

В соответствии с МСФО, в с/с продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерч рх в калькулировании производственной с/с участвовать не могут.

На сегодняшний день для орг-й любых видов деят-ти в учетной политике разрешено принятие порядка списания ОХР непосредственно в Д90. Этот шаг сделан в направлении дальнейшей гармонизации отечественного учета с междунар бух стандартами (1996 г.). Независимо от выбранных п/п методов калькулирования в соотв-и с междунар стандартами б/у ОХР никогда не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а общей суммой относятся на ФР п/п — система «абзорпшен-костинг».

В случае исп-я этого приема предприятия обязаны записать о нем в своей учетной политике.

Списание ОХР на с/с проданной прод, т.е. непосредственно в рх отчет периода, имеет ряд преимуществ:

1. Упрощение порядка списания ОХР и калькулирования с/с отдельных видов продукции и как следствие снижение трудоемкости учета.

2. Списание ОХР непосредственно в Д90 может завысить с/с проданной прод, занизить прибыль на величину ОХР и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит п/п временно сохранить необходимые оборотные средства.

3. Данный способ списания рх позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается.

4. Происходит улучшение показателей оборачиваемости и рентабельности оборотных активов и всего имущества орг-и в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Порядок отражения операций на счетах б/у при формировании производственной с/с:

Д 20 К 10,70,69 — прямые затраты материалов и труда с отчислениями;

Д 20 К 25 — косвенно-распределяемые затраты (общепроизводственные);

Д 43 К 20 — определена фактическая себестоимость ГП;

Д 90/2 К 43 — списывается себестоимость проданной продукции;

Д 90/2 К 26 — списываются ОХР.

8. Бухгалтерский учет нематериальных активов. ПБУ 14/07, ПБУ 17/02«Учет рх на НИОКР»

(ПБУ 14/07). Для принятия к б/у объекта в качестве НМА необх единоврем выполнение след условий:

а) объект способен приносить орг-и эк выгоды в будущем в рез-те его исп-я в пр-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд орг-и

б) орг-я имеет право на получ эк выгод, что подтверждается надлежаще оформленным документом, удост-щим существование самого актива и права данной орг-и на него, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким эк выгодам

в) возможность выделения объекта от других активов;

г) объект предназначен для исп-я в теч длит времени, т.е. срока полезного исп-я, прод-тью свыше 12 месяцев или обычного операц цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) не предполагается продажа объекта в теч 12 мес или обыч операц цикла, если он больше 12 мес;

е) факт (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА относят: произведения науки, лит-ры и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты пр-ва (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА учитывается также деловая репутация.

НМА=Объекты интел собств+Делов репутация

Объекты интеллект собст-ти: А) объекты авторского права Б) объекты промышл собств (объекты патентного права, селекционные достиж, ср-ва индивидуализации юр лица продукции, работ, услуг). В) «нетрадиц» объекты.

Единицей б.у. НМА выступает инвентарный объект.

Затраты орг-и, связанные с приобретением НМА, учитываются по Д08.

В зависимости от способа приобретения НМА производятся след записи:

-приобретение за плату Д08 К60, Д19 К60

-поступление безвозмездно Д08 К98/2

-от учредителей Д08 К75/1

-создание Д08 К10,70,68

Принятие к учету Д04 К08 –Sп

Амортизация. Ст-ть НМА с опр сроком полезного исп-я погашается посредством начисления аморт-и в теч срока их полезного исп-я. По НМА с неопр сроком полезного исп-я амортизация не начисляется.

Срок полезного исп-я НМА ежегодно проверяется на необх-ть его уточнения. В отн-и НМА с неопр сроком полезного исп-я орг-я ежегодно должна рассм-ть наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно опр-ть срок полезного исп-я данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов орг-я определяет срок полезного исп-я данного НМА и способ его амортизации.

Амортиз отчисл по НМА начинаются с 1 числа месяца, след за месяцем принятия этого А к б/у, и начисляются до полного погашения ст-ти либо списания этого А с б/у.

Способы начисления амортизации:

1) линейный способ (Sп/(n*12));

2) способ уменьшаемого остатка (Агод=(Sп-∑А)*N*K=((Sп-∑А)/n)*K)) К- коэффициент увеличения нормы амортизации);

3) способ списания ст-ти пропорционально объему продукции (работ) (А=Sп*(v/V); v-натуральный показатель выпуска продукции; V- ожидаемый показатель выпуска продукции).

Амортизац отчисления по НМА начинаются с 1-го числа месяца, след за месяцем принятия этого актива к б/у, и начисляются до полного погашения ст-ти либо списания этого актива с б/у.

Д20,25,26 К05 – начислена амортиз-я

Приобретенная положит деловая репутация аморт-ся в теч-е 20 лет, но не более срока деят-ти орг-и и аморт отчисл опр-ся линейным способом. (Д26 К05)

Выбытие. Ст-ть НМА, кот выбывает или не способен приносить орг-и эк выгоды в будущем, подлежит списанию с б/у. Одновременно со списанием ст-ти НМА подлежит списанию Ʃ накопленных амортизац отчислений.

Выбытие НМА отражается: Д05 К04 – Σам, Д91 К04 - Sо

Дх и рх от списания нематериальных активов относятся на Фр орг-и в качестве прочих Дх и Рх.

Переоценка. Орг-я может не чаще 1 раза в год (на конец отчет года) переоценивать группы однородных НМА по тек рын ст-ти, определяемой исключительно по данным активного рынка. При этом дооценка (в случае первой переоценки) отражается Д04 К83, Д83 К05. Уценка: Д91 К04, Д05 К91.

Объекты НМА, кот раньше дооценивались, сумма уценки в пределах предыдущей дооценки списывается: Д83 К04, а сверх суммы предыдущей дооценки: Д91 К04. Одновременно на сумму амортизации: Д05 К83 – в пределах предыдущей дооценки; Д05 К91 – сверх сумм предыдущей дооценки.

Если ранее имела место уценка, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, отражается: Д04 К91, Д91 К05, а превышение суммы дооценки над суммой уценки: Д04 К83 – на сумму амортизации, Д83 К05.

Разница между покупн. ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении пред-я как имущест-го комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обяз-в по балансу на дату его покупки (приобретения) называется деловой репутацией орг-ции, или гудвилом. Приобретение ДР отражается записью: Д04 К76 – положительная репутация; Д76 К91 – отрицательная репутация.

С целью обеспечения конкурентоспособности комм орг-и проводят НИОКР направленные на разработку новой продукции, внедрения современных технологий.

В соотв-и с ПБУ 17/02 расходы по НИОКР признаются в б/у при наличии: сумма расходов может быть определена и подтверждена; документальное подтверждение выполнения работ; исп-е рез-тов для произ-ых и управ-их нужд приведет к получению будущих эконом выгод; исп-е рез-тов НИОКР может быть продемонстрировано. В случае невыполнения одного из условий расходы орг-и признаются прочими расходами. К расходам по НИОКР относятся все факте затраты связанные с выполнением указанных работ, кот отражаются на 08/8.

П/п могут проводить НИОКР собств силами (хозяйственный способ: Д08/8 К10,70,69) или привлекают стороннюю орг-ю по договору (подрядный: Д08/8К60 Д19 К60).

Порядок признания затрат, связанных с проведением НИОКР, зависит от их рез-тов.

-Рез-т положит:

А) патентоспособный => НМА (объект интел собств) Д04/ОИС К08/8

Б) непатентоспособный => Рх на НИОКР => Д04/ Рх на НИОКР К08/8 => Д20,25,26 К04/ Рх на НИОКР

-Рез-т отриц => прочие Рх => Д91 К08/8

Списание рх на НИОКР можно производить линейным или пропорционально V продукции способами.

Срок списания рх на НИОКР устанавливается орг-й самостоятельно, исходя из ожидаемого срока исп-я полученных рез-тов, но не более 5 лет.

В соотв-и с МСФО 38: НМА — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он: (a) явл отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от п/п и продан, передан, предоставлен в аренду (b) явл рез-том договорных или других юр прав.