2.1.Учет собственного капитала предприятия

Каждая организация независимо от организационно-правовой форм собственности должна располагать экономическими ресурсами – капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

В Международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО) капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательств.

Собственный капитал = Активы – Финансовые обязательства (1)

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая пава на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Первоначальный размер уставного капитала товариществ равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Уставный капитал ТОО «ТасКiлем» составляет 91 900 (девяноста одна тысяча девятьсот) тенге.

Учет уставного капитала ведут на счетах 5 раздела 5010-5030- счета пассивные, остаток по счетам должен соответствовать размеру уставного капитала. Для учета уставного капитала, его первоначальных взносов применяют счет 5110 (активный) «Неоплаченный капитал» - дебетовый остаток указывает сумму задолженности по уставному капиталу.

Таблица 2. Корреспонденция счетов типовых операций по счету 5110 "Неоплаченный капитал"

№п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражение эмиссии акций по их номинальной стоимости	5110	5010, 5020
2	Отражение размера уставного (первоначального) капитала товарищества	5110	5030
3	Оплата акций, внесение вкладов (имущественных) взносов:
3.1	нематериальными активами	2730	5110
3.2	основными средствами	2410	5110
3.3	биологическими активами	2510, 2520	5110
3.4	недвижимостью	2310	5110
3.5	краткосрочными финансовыми инвестициями	1110- 1150	5110
3.6	товарно-материальными запасами	1310,1320,	5110
3.7	долгосрочными финансовыми инвестициями	2017 - 2040,	5110
		2210
3.8	деньгами	1010, 1030	5110
4	Направление резервного капитала на оплату уставного капитала (данная проводка используется хозяйственными товариществами)	5410	5110
5	Направление чистого дохода на оплату уставного капитала (данная проводка используется хозяйственными товариществами и производственными кооперативами)	5510,5520	5110

Товарищество образует резервный капитал и иные фонды, необходимые для эффективной деятельности товарищества.

Резервный капитал – часть собственных средств товарищества, образуемая за счет отчислений от чистого дохода.

Резервный капитал товарищества образуется путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% суммы чистого дохода до достижения резервным капиталом 15% размера уставного капитала. Предназначается на покрытие убытков по операциям товарищества, выяснившихся по его годовому балансу, пополнение уставного капитала.

Учет ведут на счете 5410 (пассивный) «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Задачами анализа капитала предприятия являются:

изучение состава, структуры и динамики источников формирования капитала предприятия;

выявление факторов изменения их величины;

определение стоимости отдельных источников привлечения капитала и его средневзвешенной цены, а также факторов изменения последней;

оценка уровня финансового риска (соотношение заемного и собственного капитала);

оценка произошедших изменений в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия;

обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала.

Таблица 3 . Анализ динамики и структуры источников капитала.

Источник капитала	Наличие средств, тысяч тг			Структура средств, %
	на начало	на конец	изменение	на начало	на конец	изменение
	периода	периода		периода	периода
Собственный капитал	110	110	0	100	100	0
Долгосрочная кредиторская задолженность	0	0	0	0	0	0
Итого	110	110	0	100	100	0

Из таблицы 3 видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов занимает собственный капитал. В источниках формирования капитала изменения не произошли. Как свидетельствуют данные таблицы 3, на предприятии наблюдается тенденция стабильности.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, от­ражающих состояние собственного капитала, и соответ­ствии методологии его учета нормативным актам. Задачи аудита собственного капитала следующие: - проверка юридического статуса и права осуществления устав­ных видов деятельности, состава учредителей (уча­стников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности; - установление наличия соответствую­щих документов и соблюдение процедуры утвержде­ния и государственной регистрации юридического лица; - ознакомление с уставом и нормативными документами аудируемого субъекта; - проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта; - определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал; - проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.