2.3.Учет инвестиции

Финансовые инвестиции - это активы, используемые субъектом в целях получе­ния дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок).

В состав финансовых инвестиций входят:

1. ценные бумаги

2. вклады в уставной капитал других организаций

3. выданные займы

4. инвестиции в недвижимость

5. депозитные вклады в банках

6. «купленная» дебиторская задолженность

Исходя из срока владения, финансовые инвестиции делятся на:

- краткосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения до года;

- долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения свыше одного года.

К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации.

Инвестиции бывают реальные и финансовые. Реальные инвестиции – вложения в уставный капитал предприятия на прирост материально-производственных запасов. Финансовые инвестиции – вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги. Задачами аудита финансовых инвестиций являются:

• правильность классификации инвестиций на категории (краткосрочные и долгосрочные);

• точность перевода инвестиций из категории в категорию;

• проверка реальности оценки инвестиций;

• изучение необратимых снижений стоимости финансовых инвестиций.

Согласно стандарту бухгалтерского учета 8 «Учет финансовых инвестиций» финансовые инвестиции классифицируются, исходя из срока их владения, на категории:

• краткосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения до года;

• долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения свыше одного года.

• Краткосрочные финансовые инвестиции должны отражаться в текущем учете и финансовой отчетности по:

• текущей стоимости;

• наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться, либо на основе совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Долгосрочные финансовые инвестиции должны отражаться в текущем учете и финансовой отчетности по:

• покупной стоимости;

• стоимости с учетом переоценки;

• наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля.

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки, одновременно следует переоценивать долгосрочные инвестиции одного вида. Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций должна относиться на увеличение собственного капитала, как дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций. При снижении стоимости инвестиций уменьшение должно производиться за счет уменьшения суммы предыдущей дооценки той же инвестиции, а при отсутствии (недостаточности) суммы дооценки одной и той же инвестиции от предыдущей переоценки снижение ее стоимости относится на убыток. В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.

При выбытии инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход этого отчетного периода.

На  счетах группы 1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие  для продажи», учитываются краткосрочные  финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:

займы, предоставленные организацией;

инвестиции, удерживаемые до погашения;

финансовые активы, предназначенные для торговли.

На  счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией,

инвестиции, удерживаемые до погашения.

     На  счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы», учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации. 

При аудите финансовых инвестиций аудитор проверяет:

- правильность классификации финансовых инвестиций, от чего зависит реальность их оценки;

- местонахождение финансовых инвестиций и устанавливает их фактическое наличие путем инвентаризации у доверенного лица;

- первичные документы по размещению и выбытию финансовых инвестиций;

- результаты и основания для переоценки финансовых инвестиций, правильность отражения их в учете;

- признается ли как доход или расход при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера);

- осуществляется ли перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных по наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;

- производится ли перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости или текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости;

- точность и своевременность ведения записей в регистрах бухгалтерского учета.