2.2.Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства - это материальные активы, которые принадлежат предприятию с целью использования в процессе производства, реализации товаров, оказания услуг или для административных целей и которые предполагается использовать в течении более, чем одного периода.

В ТОО «ТасКiлем» основные средства учитываются в соответствии с МСФО 16 «Основные средства».

Объект основных средств признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям (критериям признания):

• существует уверенность в том, что Товарищество получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий, оборудования и прочих основных средств;

• затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий, оборудования и прочих основных средств могут быть надежно оценены.

Для получения будущих экономических выгод, объект основных средств может быть использован в деятельности Товарищества в течение более чем одного годового периода как отдельно, так и в сочетании с другими основными средствами при:

1. производстве или продаже товаров, работ и услуг;

2. продаже или обмене на другой актив;

3. передачи в счет расчетов по обязательствам;

4. сдаче в аренду другим организациям;

5. распределение среди собственников Общества;

6. а также в административных целях.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобре­тения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели, безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Биологические активы могут поступать в результате логические активы могут поступать 10 "кохозяйственной деятельностью.чем одного периода.товаров, оказания услуг или для админис перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений.

Таблица 4. Корреспонденция счетов при поступлении основных средств.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
1. Приобретение объектов основных средств:
- в счет выданных подотчетных сумм;	2410	1250, 2150
- в счет ранее выданных авансов;	2410	1610
- У дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридическихлиц;	2410	3320, 3330, 3340
- У юридических и физических лиц (на договорную стоимость без НДС, кроме легковых автомобилей и жилых зданий в соответствии со ст. 236 Налогового кодекса)
	2410	3310, 4110, 3390, 4170
2. Поступление объектов основных средств на условиях Финансируемой аренды	2410	4150
3. Поступление объектов основных средств от учредителей (участников) в счет их вклада в уставный капитал	2410	5110
4.Безвозмездное поступление объектов основных средств от юридических (физических) лиц	2410	6220, 6230
5. Оприходование не учтенных основных средств,
Выявленных при инвентаризации	2410	6280
6. Создание объектов основных средств собственными силами	2410	2930

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расши­рением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче в фи­нансируемую аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмезд­ной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хо­зяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п. Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудова­нии и модернизации объекта). При ликвидации объектов с балан­са субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и дру­гое изношенное имущество, полностью утратившее производ­ственное назначение вследствие физического или морального из­носа, после отработки им установленных сроков службы, в ре­зультате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйству­ющим субъектам.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают от­метки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновле­нием методов производства.

Задачами анализа использования основных средств являются:

• определение обеспеченности структурных подразделений и предприятия в целом основными средствами;

• уровень использования основных средств по обобщающим и частным показателям;

• определение причин их изменения;

• расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции, рентабельность и т.п.;

• определение степени использования производственных мощностей организации;

• выявление резервов, для увеличения эффективности использования основных средств.

Основной целью аудита основных средств является:

-проверка правильности отражения в балансе основных средств;

-проверка наличия и сохранности основных средств;

-проверка правильности классификации основных средств;

-проверка правильности оценки и произведенных переоценок основных средств;

-оформления и отражения в учете операций по оприходованию (поступлению) основных средств;

-начисления и отражения в учете износа основных средств;

-отражения в учете операций по ремонту основных средств, арендованным и сданным в аренду основным средствам;

-оформления и отражения в учете операций по выбытию основных средств;

-соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств.

Нематериальный актив - это определяемый (идентифицируемый) не денежный актив (актив - это ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение экономических выгод в будущем), не имеющий физической формы.

Нематериальные активы

1. Авторские права

2. Патенты

3. Лицензии и франшизы

4. Права на эксплуатацию

5. Торговые марки и товарные знаки

6. Гудвилл (стоимость престижа фирмы, или ее перспективы на будущее, как предпринимательской структуры)

7. Программное обеспечение (при условии обособленности от аппаратных средств)

Различают следующие виды оценки нематериальных активов:

• себестоимость (фактическая или историческая стоимость) - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств; или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для при­обретения актива на момент его приобретения или создания; или сумма, отнесенная к данному активу при его признании в соответ­ствии с требованиями других МСФО;

• балансовая (учетная) стоимость - сумма, по которой актив при­знается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амоpтизации (амортизационных отчислений) и накопленного убыт­ка от обесценения;

• ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую компания получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока его полезной службы;

• справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществлен­ной на общих условиях;

• переоцененная стоимость - это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии;

• стоимость актива, основанная на деятельности организации, - это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного акти­ва и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства;

• амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестои­мости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Нематериальный актив может быть приобретен:

1) отдельно;

2) при объединении бизнеса;

3) через государственную субсидию;

4) путем обмена активами.

Таблица 5. Корреспонденция счетов при поступлении нематериальных активов.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Приобретение нематериальных активов:
- в счет выданных подотчетных сумм;	2730	1250
- у дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц (с последующей оплатой);	2730	3320,3330
- у юридических или физических лиц (по стоимости реализации, определенной с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов)	2730	3310,3390
2. Поступление нематериальных активов от учредителей (участников) в счет их вклада в уставный капитал (по стоимости, согласованной учредителями)	2730	5110
3. Безвозмездное поступление нематериальных активов от юридических (физических) лиц (по стоимости, определенной экспертным путем, или на основании акта приема-передачи)	2730	6220,6230
4. Oтpажение полученного гудвилла	2710	3310,4110
5. Создание нематериальных активов:
по окончании работ на основании акта ввода aктива в эксплуатацию	2730	2930

Нематериальный актив первоначально должен оцениваться по себестоимости.

Если нематериальный актив (например, компьютерное программное обеспечение) приобретается отдельно, себестоимость нематериального актива обычно может быть надежно оценена.

«Себестоимость» определяется с учетом:

- Покупной цены (включая импортные пошлины, невозмещаемые налоги, возникающие при покупке), прямо относимых затрат на подготовку актива к предполагаемому использованию (расходы по найму работников: услуги по наладке, оплата за услуги работникам по наладке, затраты по тестированию актива) за вычетом скидок, компенсаций и возвратов переплаты.

- При отсрочке платежа сверх обычных сроков оплаты при покупке в кредит себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены; а разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход. То есть себестоимость нематериального актива не включает проценты по кредиту, если они не капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

В себестоимость нематериального актива не включаются:

- затраты на рекламу и продвижение нового продукта или услуги на рынке;

- затраты на ведение хозяйственной деятельности в новом регионе либо с новой категорией потребителей;

- административные и прочие накладные расходы;

- первоначальные производственные затраты и убытки;

- затраты, понесенные в течение простоя актива, который можно было надлежащим образом использовать в производстве;

- затраты на использование актива по новому назначению

Нематериальные активы выбывают тремя основными способами:

1. списываются из-за нецелесообразности их дальнейшего исполь­зования;

2. продаются;

3. обмениваются.

Объектами анализа являются:

• объем и динамика нематериальных активов;

• структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

• прибыльность (рентабельность) и фондоотдача нематериальных активов;

• ликвидность и степень риска вложений капитала в нематериальных активов.

Основной целью аудита нематериальных активов являются:

-проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и соответствия их остатков данным Главной книги и других учетных регистров;

-проверка первичных документов, подтверждающих фактическое наличие нематериальных активов и права собственности предприятия на данный объект;

-проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов;

-проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальных активов;

-проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;

-проверка правильности отражения в учете выбытия или списания объектов нематериальных активов.