2.4.Учет запасов

Запасы – это оборотные средства, которые предназначены для использования в производстве реализации. Они способны за 1 производственный цикл полностью перенести свою стоимость на производимую продукцию, работу, услуги. Чем быстрее происходит это превращение, тем лучше.

Запасы представлены как :

• Сырье, материалы, полуфабрикаты

• Товары, незавершенное производство, прочие запасы.

Существуют следующие виды оценок запасов:

1. Фактическая себестоимость: цена покупки + транспортно-заготовительные расходы или фактические затраты по производству

2. Договорная стоимость: по рыночным ценам

3. Корректировка себестоимости: дооценка, уценка

При выбытии запасов оценка фактической стоимости может проводиться по следующим методам:

• Средневзвешанной стоимости

• ФИФО

• Специфической идентификации

Запасы подразделяются на:

- сырье и материалы, которые учитываются на счете 1310 – это запасы, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг покупателям и заказчикам;

- незавершенное производство, учитываемое на счете 1340 – это запасы и другие расходы, которые использованы или понесены для изготовления готовой продукции, но на отчетную дату е производство не закончено и продукция еще не готова к реализации;

- готовая продукция, которая учитывается на счете 1320 – это продукция, которую выпускает сама организация для реализации;

- товары, учитываемые на счете 1330 – это товары, приобретенные для перепродажи;

- прочие запасы, учитываемые на счете 1350, представляют собой все группы запасов, которые не отражены в вышеперечисленных группах.

Предприятие при получении у поставщиков товаров, оплаченных через расчетный счет, доверенному лицу оформляют доверенность.

При организации бухгалтерского учета товарно-материальных запасов ТОО руководствуется МСФО (IFRS) 2 «Запасы»; МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Учет наличия и движения товарно-материальных запасов ведется на ак­тивных инвентарных счетах раздела 1 подраздела 1300 "Запасы".

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организации, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости. На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаро-транспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.) При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

Запасы, поступившие на ответственное хранение, оформляется сохранной распиской, записывается кладовщиком в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиком, оформляются актом о приемке материалов . Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия, с обязательным участием материально ответственного лица.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание запасов (типовая форма №9), в котором указывается наименование, количество, учетная цена и суммы по каждому наименованию, вид работ или наименование заказов (изделия), на которые они израсходованы.

Аналитический учет запасов (по наименованиям, количеству и общей сумме) ведется в оборотно-сальдовой ведомости, открываемой по каждому счету. Оборотно-сальдовая ведомость заполняется на основании суммарных показателей за отчетный период (месяц) по всем материальным счетам подотчетных лиц.

Таблица 6. Корреспонденции счетов типовых операций по учету запасов

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тенге
		дебет	кредит
1	Приобретение запасов:
1.1	-в счет выданных подотчетных сумм	1310	1251	20 000
1.2	-у организаций	1310	3310	140 000
1.3	-у физических лиц	1310	3540	6 000
2	Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	1310	6280	5 000
3	Выбытие запасов:
3.1	-на административные нужды	7210	1350	4 000
	То же на сумму НДС	1210	3130	535,71

На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаро-транспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.)

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд ТОО.

Особенно тщательно необходимо проанализировать изменения состава и динамики оборотных активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. При этом следует иметь в виду, что стабильность структуры оборотного капитала свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции и, наоборот, существенные структурные изменения - признак нестабильной работы предприятия.

Таблица 7. Динамика структуры запасов

Вид средств	Наличие средств, тыс.тг			Структура средств, %
	на начало периода	на конец периода	+/-	на начало периода	на конец периода	+/-
Запасы	10035	8114	-1921	76,14	76,10	-0,04
Краткосрочная дебиторская задолженность	637	1536	899	4,83	14,41	9,58
Денежные средства и их эквиваленты	1	1012	1011	0,01	9,49	9,48
Прочие краткосрочные активы	2506	0	-2506	19,02	0	-19,02
Итого	13179	10662	-2517	100	100	-

Как видно из таблицы 7, наибольший удельный вес в оборотных активах имеют запасы: на начало года – 76,14%, на конец – 76,10% оборотных активов. К концу года увеличилась доля дебиторской задолженности, что свидетельствует об ухудшении финансовой ситуации на предприятии.

При осуществлении аудита запасов, аудиторы проверяют соответствие фактического наличия товарно-материальных запасов согласно учетным данным, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, провести сплошную проверку в местах хранения и выбрать группы для выборочной проверки