Порядок обмена информацией между управлениями Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и налоговыми органами рф определен совместными приказами Минфина России и фнс России.

Информация для передачи в органы федерального казначейства подготавливается тем структурным подразделением налоговой инспекции, к предмету деятельности которого относятся соответствующие сведения. Осуществляется визуальный контроль сформированной информации.

Также составляется сопроводительная записка, которая подписывается начальником отдела  и передаётся вместе со сформированным файлом в отдел общего обеспечения для подписи руководством инспекции  и отправки в орган федерального казначейства.

Для учета поступающих в доходы бюджетов Российской Федерации сумм денежных средств, а также возвращенных из бюджета платежей и выплат  по платежам, поступившим на счета, открытые финансовым органам муниципальных образований на балансовых счетах № 40204 «Средства местных бюджетов», в случае, если органы федерального казначейства не осуществляют  кассовое обслуживание исполнения бюджетов муниципальных образований, специалисты отдела учета ведут Реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат по форме № 25-4. Реестры ведутся по данным финансовых органов муниципальных образований в разрезе КБК и ОКАТО. Записи в реестре по форме  № 25-4 производятся ежедневно на основании данных соответствующих  муниципальных образований.

Итоги поступлений, возвратов, зачетов и выплат с начала года подводятся в Реестре по форме №  25-4 ежедневно при записях сумм поступлений и возвратов.  Специалистами отдела учета, отчетности и анализа проводится  выверка данных о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета, отраженных в реестре по форме № 25-4 с данными финансовых органов муниципальных образований. Результаты выверки отражаются в Акте сверки данных налогового органа о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета с данными  финансовых органов по форме № 53.

1. 2 Краткий экономический анализ деятельности базы практики

Как указывалось выше, в Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Республике Мордовия состоят на налоговом учете два муниципальных образования: Пролетарский район г. Саранска и Старошайговский район РМ. На территории данных муниципальных образований проживает около 109 тыс. человек. Следует отметить, что в Межрайонной ИФНС № 1 по РМ состоят на учете довольно много крупных предприятий – налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей, которые обеспечивают основную долю поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ по инспекции.

В 2011 году доля Межрайонной инспекции № 1 по РМ в общем объеме поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджет составляет 16,6%, в 2010 году эта доля составляла 15,5 %, в 2009 – 15,7%, в 2008 – 11,1%.

Проанализируем динамику поступления налогов и сборов по Межрайонной ИФНС № 1 по РМ за период 2008 – 2011 годов с помощью данных таблицы 1.1.

Таблица 1.1 – Динамика поступления налоговых платежей, администрируемых МРИ ФНС № 1 по РМ, в бюджетную систему РФ, тыс.р.

Поступления налогов и сборов	2008	2009	Темп роста, %	2010	Темп роста, %	2011	Темп роста, %
МРИ ФНС № 1 по РМ-ВСЕГО: из них:	1 950 782	1 939 576	- 0,57	2 361 906	21,7	3 122 668	32,2
Пролетарский район г.Саранска	1 895 667	1 882 813	- 0,6	2 319 795	23,2	3 064 581	32,1
Старошайговский район РМ	55 115	56 763	2,9	42 111	25,8	58 087	37,9

Анализируя данные, представленные в таблице 1.1, отметим, что Старошайговский район РМ обеспечивает лишь небольшую долю от общей суммы налоговых поступлений по МРИ ФНС по Республике Мордовия № 1. В 2008 году эта доля составила всего 2,8%, в 2009 – 3,01%, в 2010 – 1,7%, в 2011 – 1,8%.

Согласно данным таблицы 1.1, за рассматриваемый период 2008 – 2011 годов наблюдается положительная динамика роста налоговых поступлений. Лишь в 2009 году наблюдалось небольшое снижение уровня поступления налогов и сборов, что объяснялось, прежде всего, отрицательным воздействием мирового финансового кризиса на экономическую ситуацию в регионе. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года в 2009 году произошло значительное снижение объемов производства и реализации товаров (работ, услуг) по таким крупным налогоплательщикам как:

– ОАО «Завод Сарансккабель» (выручка от продажи товаров, работ, услуг уменьшилась на 46%);

– ОАО «Саранский завод автосамосвалов» – 30%;

– ООО «Мордовдорстрой» – 50%;

– ЗАО «Цветлит» – 20%;

– ОАО «Станкостроитель» – 25%;

– ОАО «Саранский приборостроительный завод» – 21%;

– ОАО «Электровыпрямитель» – 12%;

– ОАО «Саранский ДСК» – 15%.

Основные причины ухудшения финансового состояния данных предприятий были связаны с сокращением заказов на продукцию, неполной загрузкой производственных мощностей и сокращением численности работников.

В 2010 – 2011 гг. вследствие стабилизации экономической ситуации в регионе наблюдалось увеличение показателей фонда оплаты труда, налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, что обеспечило рост налоговых поступлений в бюджет. Отметим, что в 2011 году наиболее весомый процент поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по МРИ ИФНС № 1 по РМ принадлежит следующим предприятиям:

– ООО «Мордовдорстрой» – 9,4 %;

– ОАО «Электровыпрямитель» – 6,3 %;

– ООО «Управляющая компания холдинга РКТМ» – 5,2 %;

– ООО «Сарансккабель - Оптика» – 4,5 %;

– ГУП РМ «Лисма» – 4,4 %;

– ОАО «Завод Сарансккабель» – 3,2 %;

– ЗАО «Цветлит» – 2,9 %;

– ОАО «Саранский ДСК» – 2,5 %.

Далее рассмотрим структуру налоговых поступлений по Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по РМ по видам налогов за период 2008 – 2011 годов на основе таблицы 1.2.

Таблица 1. 2 – Динамика показателей структуры налоговых поступлений, администрируемых МРИ ФНС РФ № 1 по РМ, %

Налог	2008	2009	2010	2011
НДС	24,2	35,4	39,6	44,8
Налог на прибыль	23,2	13,5	13,6	14,1
НДФЛ	36,6	33,2	33,5	27,5
Остальные налоги	16	17,9	13,4	13,6

Согласно таблице 1.2 наибольший удельный вес в общей сумме поступлений налоговых платежей по Межрайонной инспекции ФНС РФ № 1 по РМ в 2011 году занимают налог на добавленную стоимость - 44,8 %, налог на доходы физических лиц - 27,5 % и налог на прибыль - 14,1%. Поступления от данных трех налогов составляют почти 86,4 % от суммы всех поступивших налогов.

Следует отметить, что поступления по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль составляют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений по инспекции на протяжении всего исследуемого периода, однако их доля немного изменялась.

Так, в 2008 году поступления по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль составляли в сумме около 84%, в 2009 – 82,1%, в 2010 – 86,6%.

Рассмотрим динамику поступления основных налогов и сборов за период 2008 – 2011 годов, на основе данных таблицы 1.3.

Таблица 1.3 – Динамика поступления основных налогов по Межрайонной инспекции ФНС РФ № 1 по РМ, тыс.р.

Налог	2008	2009	Темп роста, %	2010	Темп роста, %	2011	Темп роста, %
НДС	471787	686057	45,4	891875	30	1 427 000	60
Налог на прибыль:	453057	261135	- 42,4	315285	20,7	437952	38,9
в федеральный бюджет	123679	19430	- 85	27132	46	38157	41
в республиканский бюджет	329378	241705	- 26,6	288153	19	399795	39
НДФЛ	714233	643175	- 9,5	790945	22,9	858365	8,5

Анализируя данные, приведенные в таблице 1.3, можно отметить, что в 2009 году наблюдалось значительное сокращение поступлений по налогу на прибыль на 42% и налогу на доходы физических лиц на 9,5%.

Снижение поступлений по налогу на прибыль организаций в бюджет было связано с ухудшением основных показателей финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий - налогоплательщиков по итогам работы за 2009 год вследствие финансового кризиса. Общее снижение налоговой базы для исчисления налога на прибыль в 2009 году по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года составило 35,4%, в том числе по предприятиям: ОАО «Завод Сарансккабель» на 100 %, ОАО «Связьстрой - 4» на 100 %, ЗАО «ВКМ – ТРАНС» на 100 %, ОАО «Вагоностроительная компания Мордовии» на 28 %, ОАО «Саранский завод автосамосвалов» на 100 %, ООО «Цемент» на 100 %, ОАО «ЖБК-1» на 3%,

«Строительная фирма «Восточная» на 82 %, ООО ТД «Вектор-С» на 73 %, ОАО «Станкостроитель» на 72 %, ООО «СаранскВолгонефтехиммонтаж» на 35 %, ОАО «Электровыпрямитель» на 18 %, ОАО «Саранский ДСК» на 15 % и т.д.

Также за 11 месяцев 2009 года 4 налогоплательщика, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, заявили убытки на сумму 492,0 млн. рублей, среди них такие крупные предприятия, как ООО «КСИ» и ОАО «Саранский завод автосамосвалов». На получение убытка повлияло, прежде всего, снижение объемов производства и выручки от реализации продукции, а также неполная загрузка производственных мощностей.

Также в 2009 году произошло значительное сокращение поступлений по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет на 85%. Такая ситуация возникла не только из-за сокращения общей суммы поступлений по данному налогу в целом, но и из-за сокращения ставки налога, зачисляемой в федеральный бюджет с 6,5% до 2%.

Финансовый кризис также оказал отрицательное воздействие на уровень поступлений по налогу на доходы физических лиц. В 2009 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года уменьшились поступления налога на доходы физических лиц от таких крупных предприятий как ОАО «Завод Сарансккабель», ООО «ВКМ-Сталь, ОАО «Станкостроитель», ОАО «Саранский ДСК», ОАО «Саранский завод автосамосвалов», ГУП РМ «Лисма», ООО «Мордовдорстрой». На всех предприятиях произошло сокращение среднесписочной численности работников и уменьшение фонда оплаты труда.

За 2009 год поступление налога на добавленную стоимость возросло в 1,4 раза по сравнению прошлым годом в основном за счет следующих предприятий: ОАО «Электровыпрямитель», ГУП РМ «Лисма», ООО «Мордовдорстрой», ОАО «СТЗ», ООО «Лизинговая Компания «Вагонпарк, ОАО «Завод «ЖБК-1», ОАО «Саранский Приборостроительный завод», ОАО «Мордовспецстрой», ОАО «Саранский хлебокомбинат». Налогооблагаемый оборот по НДС за 2009 год составил в сумме 5590 млн. рублей (2008 г. - 5944,7 млн. р.), и начислено НДС в сумме 905,4 млн. р. или 16,2 % от налогооблагаемого оборота (в 2008 году начислено НДС 529,3 млн. р. или 8,9 % от налогооблагаемого оборота).

В период 2010 – 2011 гг. наблюдается положительная динамика поступления основных налогов и сборов по МРИ ФНС № 1 РФ по РМ в бюджетную систему РФ.

Так в 2011 году наблюдалось увеличение объема поступлений по налогу на прибыль на 38,9%, по НДС на 60%, по НДФЛ на 8,5%.

Увеличение темпа поступления налога на прибыль организаций в бюджет в 2010 и 2011 году было обусловлено ростом налоговой базы для исчисления налога на прибыль на 115,0 % по сравнению с 2009 годом, и на 148,5% по сравнению с 2010 годом в связи с ростом показателей финансово-хозяйственной деятельности отдельных налогоплательщиков: ООО «Мордовдорстрой», ОАО «Электровыпрямитель», ООО «Дорсервис», ОАО «Саранский завод автосамосвалов», ОАО «Саранский ДСК», ООО ТД «Вектор-С».

Значительное увеличение поступлений по налогу на прибыль в федеральный бюджет произошло в связи с уплатой не запланированных сумм, а именно:

– налога с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в сумме 5032 тыс. р. в 2010 году и 888 тыс.р. в 2011 году;

– налога на прибыль организаций по результатам перерасчетов по итогам отчетного (налогового) периода в сумме 9481 тыс. р. в 2010 году и 5 901 тыс.р. в 2011 году.

– налога на прибыль организаций по ежемесячным платежам, исчисленных исходя из фактически полученной прибыли в сумме 6018 тыс. р. и 3 156 тыс. р. в 2010 и 2011 годах соответственно.

Также в 2010 – 2011 гг. наблюдается рост поступлений по НДС. Налогооблагаемый оборот по НДС за 2011 год составил в сумме 12159,2 млн. рублей (2010 г. - 7746,3 млн. р.), начислено НДС в сумме 1299,4 млн. р. или 10,7 % от налогооблагаемого оборота (в 2010 году было начислено НДС 885,2 млн. р. или 11,4 % от налогооблагаемого оборота). Рост налоговой базы по НДС был обеспечен следующими предприятиями: ООО «Мордовдорстрой», ОАО «Электровыпрямитель», ГУП РМ «Лисма», ООО «Сарансккабель- Оптика», ОАО «Завод Сарансккабель», ООО «Лизинговая компания «Вагонпарк», ЗАО «Цветлит» и др.

В 2011 году наблюдается небольшое сокращение темпа роста поступлений по НДФЛ по сравнению с 2010 годом по причине низкой платежеспособности предприятий. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года уменьшились поступления налога на доходы физических лиц от ОАО «Завод Сарансккабель», ООО «КСИ», ОАО «Ремстрой». Также возросла и задолженность по уплате налога на доходы физических лиц: задолженность более трех месяцев имеют 230 предприятий и организаций.

Показатели удельного веса поступлений в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ в общем объеме поступлений по МРИ ФНС России № 1 по РМ представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 – Динамика показателей удельного веса поступлений в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ за 2008 – 2011 гг., %

Показатели удельного веса поступлений	2008	2009	2010	2011
Федеральный бюджет	30,8	36,7	38,5	46,2
Консолидированный бюджет субъекта РФ	69,2	63,3	61,5	53,8
Республиканский бюджет РМ	49,5	44,5	42,8	38,6
Городской бюджет	18,5	17,6	17,6	14,4
Районный бюджет	1,2	1,2	1,1	0,8

Как видно из таблицы 1.3 основная доля поступлений зачисляется в консолидированный бюджет субъекта РФ, федеральный и республиканский бюджет РМ. Структура налоговых поступлений в разрезе налогов по МРИ ФНС России № 1 по РМ, зачисляемых в федеральный бюджет показана на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Структура поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет в 2011 году, %

Согласно рисунку 1.1 в структуре налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2011 году по МРИ ФНС РФ № 1 по РМ в разрезе налогов ведущее место занимает НДС – 96,9%.

Структура налоговых поступлений по МРИ ФНС России № 1 по РМ, зачисляемых в республиканский бюджет в 2011 году показана на рисунке 1.2.

Рисунок 1.3 - Структура поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет в 2011 году, %

Согласно рисунку, основная часть республиканского бюджета формируется за счет поступлений по НДФЛ - 42,7 %, налога на прибыль организаций 33,2 % и налога на имущество организаций 12,4 %.

Структура поступлений по видам налогов в федеральный и республиканский бюджет за период 2008 – 2010 годов представлена в приложении А.

Далее рассмотрим основные показатели задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по МРИ ФНС России № 1 по РМ с помощью таблицы 1.5.

Таблица 1.5 – Динамика показателей задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджет за период 2008 – 2010 гг.

Показатели	2008	2009	Темп роста, %	2010	Темп роста, %	2011	Темп роста, %
Задолженность по налоговым платежам, пеням и санкциям в бюджет	1 021 134	1 158 558	13,4	1 090 861	- 6	1 088 133	- 0,3
Из них: Задолженность по налогам, в т.ч.	543 211	682 116	25,5	611 750	- 11	644 625	5,3
Федеральные налоги и сборы	512 788	618 185	20,5	537 258	- 14	564 302	5
Региональные налоги и сборы	46 341	51 663	11,4	61 590	19,2	69 417	13
Местные налоги и сборы	3 207	3 683	14,8	4 016	9	2 431	- 39,5
Налоги со специальным налоговым режимом	8 134	8 585	5,5	8 886	3	8 475	5
Задолженность по пеням и штрафам	402 600	476 442	18,3	479 111	0,5	443 508	7,5

По данным таблицы 1.5, можно отметить, что в 2009 году произошло значительное увеличение совокупной задолженности в бюджет на 13,4% по сравнению с предыдущим годом. Это было связано с негативным влиянием мирового финансового кризиса на деятельность хозяйствующих субъектов, основная часть задолженности приходилась на предприятия, находящиеся в процедуре банкротства (456 123 р.).

В структуре задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет в 2010 году на федеральные налоги и сборы приходится 87,8 %, , на региональные налоги 10,1 %, на местные налоги и сборы 0,6 %, на налоги со специальным налоговым режимом 1,5 %. Общая сумма задолженности уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 6%: на основании приказа ФНС России от 19.08.2010г. № ЯК-7-8/392@, №ЯК-7-8/393@ были списаны зависшие платежи и признанная безнадежная к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числившимся за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица по 9 предприятиям в сумме 166236 тыс. руб., из них:

– зависшие платежи – в сумме 134309 тыс. р.;

– по недействующим юридическим лица – в сумме 8746 тыс. р.;

– с утратой права на взыскания –в сумме 23181 тыс. р.;

По федеральным налогам и сборам задолженность снизилась на 13 %, в виду списания зависших платежей по ОАО «Лисма» в сумме 134309 тыс. рублей, из них: по налогу на прибыль 15347 тыс. руб., налогу на добавленную стоимость 112882 тыс. рублей (на основании приказа ФНС России от 19.08.2010г. №ЯК-7-8/392@).

Рост задолженности наблюдается: по региональным налогам и сборам на 19 %, по местным налогам и сборам – 9 %; по налогам со специальным налоговым режимом – 4 %. Рост задолженности по региональным налогам на 9927 тыс. руб. в 1,2 раза обусловлен нарушениями сроков уплаты по налогу на имущество организаций (темп роста к началу года 121 %) и транспортному налогу (темп роста к началу года 118 %).

Основная часть задолженности по региональным налогам (86%) приходится на предприятия, находящиеся в процедуре банкротства, в том числе в конкурсном производстве. Так, неуплата текущих платежей предприятиями-банкротами по налогу на имущество и транспортному налогу по состоянию на 01.01.2011г. составила 9586 тыс. р.

Рост задолженности по налогам со специальным налоговым режимом на обусловлен поступлением в инспекцию на учет налогоплательщика с задолженностью по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1170 тыс. рублей.

Задолженность перед бюджетом по налоговым санкциям и пеням по сравнению с 01.01.2010 г. увеличилась на 2669 тыс. р. или на 0,5%, в связи с увеличением количества фактов несвоевременной уплаты налогов.

В структуре задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет в 2011 году на федеральные налоги и сборы приходится 87,5 %, на региональные налоги 10,8 %, на местные налоги и сборы 0,4 %, на налоги со специальным налоговым режимом 1,3 %.

По состоянию на 01.10.2011 года задолженность по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в консолидированный бюджет снизилась по сравнению с началом года на 3,0 %. Рост задолженности наблюдается:

- по федеральным налогам и сборам 105 %, из них: по налогу на добавленную стоимость на 8%, налогу на прибыль организаций на 6 %;

- по региональным налогам и сборам 113 %, из них: по транспортному налогу 107 %.

Задолженность по НДС в размере 83,6 % приходится на предприятия, находящиеся в процедуре банкротства и в конкурсном производстве. Так, по состоянию на 01.01.2012 года по налогу на добавленную стоимость недоимка организаций, находящихся в процедуре банкротства составила 110208 тыс. р. и по сравнению с началом года увеличилась на 5135 тыс. р. или 5 %.

По региональным налогам 59 % задолженности приходится на предприятия, находящиеся в процедуре банкротства. Так, неуплата платежей предприятиями-банкротами по транспортному налогу по состоянию на 01.01.2012г. составила 6743 тыс. р. или 36 % от задолженности по транспортному налогу, из них: ОАО «Лисма» 4107 тыс. руб., ГУП РМ «Автоколонна № 1287» 2586 тыс. рублей.

По местным налогам и сборам задолженность снизилась на 39,5 %, по налогам со специальным налоговым режимом на 5 %,.

Задолженность перед бюджетом по налоговым санкциям и пеням по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 35603 тыс. р. или на 7 %, в основном за счет снижения задолженности прошлых лет по пеням и налоговым санкциям по единому социальному налогу в государственные внебюджетные фонды на 43841 тыс. р.

На сегодняшний день по Межрайонной ИФНС России № 1 по РМ имеют задолженность по налогам и платежам в бюджет, единому социальному налогу 16253 плательщиков, в том числе:

– Пролетарский район - 10208, из них: юр. лиц 1206; физ. лиц 9002;

– Старошайговский район - 6045, из них: юр. лиц 173; физ. лиц 5872.

Оценивая результаты работы инспекции по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему РФ, следует отметить, что за рассматриваемый период были достигнуты высокие показатели собираемости налогов и выполнения плана. Так прогноз на 2011 год по мобилизации налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ исполнен в размере 95 %. (исполнение индикативных показателей в разрезе бюджетов показано в приложении Б). Коэффициент собираемости налогов и сборов составил 99,6 %. В 2008 году данный коэффициент составлял 96%, в 2009 – 91%, в 2010 – 98%. Таким образом, наблюдается рост значений данного показателя, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности работников налоговых органов по взиманию налогов и сборов в бюджет.