2. 2 Организация работы Межрайонной инспекции фнс России № 1 по рм по приему и камеральной проверке налоговых деклараций

Организацией и проведением камеральных налоговых проверок в налоговых инспекциях занимается отдел камеральных проверок. Следует отметить, что процесс проведения камеральных проверок, несмотря на его автоматизацию, является довольно трудоёмким в связи с обработкой и анализом большого количества информации. Поэтому законодательством установлено требование к численности сотрудников данного отдела – не менее 55% от общей численности работников налоговой инспекции. Численность данного отдела в МРИ ФНС России № 1 по РМ составляет 28 человек.

Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Основными этапами камеральной проверки являются:

– проверка полноты представленных документов налоговой отчетности;

– визуальная проверка оформления документов (указание реквизитов, четкость заполнения документов и т.п.);

– проверка своевременности представления отчетности в налоговую инспекцию;

– арифметическая проверка данных;

– проверка правильности определения налоговой базы;

– проверка оправданности использования льгот и налоговых ставок.

При проведении камеральной проверки происходит:

– сопоставление показателей отчетности предыдущего и текущего периодов;

– проверка взаимоувязки данных проверяемых деклараций с данными бухгалтерской отчетности и декларациями по другим налогам;

– анализ всей информации, которая имеется в налоговом органе и выводы на его основе о достоверности показателей отчетности;

– проверка качества и полноты информации и документов, которые представлены налогоплательщиком, банками, контрагентами и др.

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета лично или через его представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения или переданы по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях или в электронном виде. Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.

Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности проводится специалистами отдела по работе с налогоплательщиками, принимающим налоговую отчетность у налогоплательщиков. На титульном листе каждой принятой налоговой декларации инспектором проставляется дата ее представления в налоговый орган. Принятые налоговые декларации (расчёты) регистрируются налоговой инспекцией не позднее следующего рабочего дня с даты их принятия. Каждой поступившей налоговой декларации (расчету) присваивается регистрационный номер, который используется для контроля за сохранностью и ходом обработки документов в налоговой инспекции.

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по почте сначала отдел общего обеспечения регистрирует все документы, вложенные в конверт и присваивает им единый номер. На титульном листе каждого вложения указывается регистрационный номер и дата отправки документов налогоплательщиком по почте. Затем они передаются в отдел работы с налогоплательщиками, где ставится отметка о принятии налоговых деклараций, происходит их регистрация и передача в отдел ввода и обработки данных.

Данный отдел осуществляет ввод данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в автоматизированную информационную систему ЭОД, формирует протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций, которые затем передаются в отдел камеральных проверок.

Работники отдела камеральных проверок при проверке налоговой декларации, устанавливают, имеется ли в «Системе ЭОД» сформированный протокол ошибок, связанный с взаимоувязкой показателей строк и граф налоговой декларации, созданный отделом ввода и обработки данных. При наличии данного протокола ошибок его анализируют и в дальнейшем используют при проведении проверки.Автоматизированный арифметический контроль, осуществляемый отделом камеральных проверок, в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов) проводится с использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений.

Также в течении 10 дней с момента окончания установленного законодательством срока для сдачи налоговых деклараций сотрудники отдела работы с налогоплательщиками формируют списки тех предприятий и предпринимателей, которые вовремя не представили налоговую отчетность, которые передаются не позднее следующего дня в отдел камеральных проверок. На основании данных списков, отдел камеральных проверок в течение 5 рабочих дней после их получения подготавливает решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках, которые подписываются руководителем налогового органа либо заместителем руководителя налогового органа, курирующего отдел камеральных проверок.

В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Копия решения о приостановлении или об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Решение налогового органа о приостановлении или об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика направляются в соответствующий банк на бумажном носителе (заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручаются налоговым органом под расписку представителю банка) по форме, утвержденной ФНС РФ, при невозможности их направления в электронном виде [7].

Моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика являются: для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением - дата и время, указанные в уведомлении о вручении; для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (то есть, когда банк исполняет при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога, сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения) влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тысяч рублей [1].

Кроме того, согласно ст. 15.9 КоАП неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента влечет наложение административного штрафа на должностных лиц банка в размере от 2 до 3 тысяч рублей.

За несвоевременную подачу налоговой отчетности предприятию также грозит наказание по статье 119 НК РФ (штраф в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей), но только после того, как инспекторы подтвердят в ходе камеральной проверки сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по данным проверяемой декларации, или насчитают иную сумму к уплате.

Кроме того, за просрочку представления декларации должностные лица организации несут ответственность, предусмотренную ст.15.5 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ), - штраф в размере от трех до пяти МРОТ.

Если в ходе камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся у налогового органа об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Если в декларации заявлено право на налоговую льготу, или если налогоплательщик должен был приложить к декларации предусмотренные законодательством документы, но не представил их или не подтвердил правомерность применения налоговых вычетов по НДС налоговые органы вправе также истребовать дополнительные документы. Для их получения в организацию или ИП отправляется требование. Документы необходимо представить в течение 10 дней с момента его получения. Если объем нужных инспекции данных велик и в срок уложиться невозможно, то не позднее следующего дня со дня получения требования в инспекцию отправляется запрос о продлении сроков с указанием объективных причин. Налоговикам для проверки предоставляются копии документов, которые заверяются руководителем или другим лицом, главным бухгалтером. К пакету документов составляется сопроводительное письмо в двух экземплярах, в котором дается полный их перечень.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в течение 10 дней с момента её окончания в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается проверенному лицу. Акт вручается налогоплательщику в течение 5 рабочих дней.

Если у налогоплательщика есть возражения по выводам инспекции, то в течение 15 дней со дня получения акта он имеет право представить в налоговый орган по акту письменные возражения.

В течение 10 дней после окончания срока для возражений руководитель налогового органа принимает решение по итогам налоговой проверки о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение вручается налогоплательщику в течение 5 рабочих дней и вступает в силу по истечению 10 рабочих дней с момента получения его налогоплательщиком.

Если в ходе проведения проверки не выявлено нарушений, то о дате её завершения проверяемое лицо не уведомляют (исключение – проверка декларации по НДС с налогом к возмещению), а налоговый инспектор ставит отметку о проверке декларации, подписывает её и указывает дату. В случае, если было заявлено возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и инспекция не обнаружила нарушений, налоговый орган в течение семи дней после окончания проверки принимает решение о возмещении. О принятом решении налоговый орган информирует организацию-налогоплательщика в течение пяти дней.

Работники отдела ввода и обработки данных при получении из камерального отдела решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов таких проверок, обязаны своевременно обеспечить отражение в карточках лицевых счетов налогоплательщиков сумм налогов, пени, а также сумм налоговых санкций.

Рассмотрим показатели динамики проведения камеральных проверок по МРИ ФНС России № 1 по РМ за 2008 – 2011 гг. на основе данных, представленных в таблице 2.2.

Таблица 2. 2 - Динамика показателей результативности проведения камеральных налоговых проверок  

Показатели	2008	2009	2010	2011
Количество камеральных проверок, ед.	44396	48931	48624	49 976
Выявлено нарушений, ед.	2280	2796	3147	3 685
Доначислено налогов, пеней, санкций, тыс.р	2 052	2 890	3 967	4 802

Из данных таблицы 2.2 видно, что количество камеральных проверок постоянно увеличивается, при этом увеличивается и количество выявленных в ходе проверок нарушений. Удельный вес камеральных проверок, в которых были выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах в 2011 году составил 7,3%, в 2010 – 6,4%, в 2009 – 5,7%, в 2008 – 5,1%. Сумма доначислений по результатам камеральных проверок за рассматриваемый период также возрастает, в связи с ростом числа выявленных нарушений.

При этом в 2011 году было вынесено 2 102 решения о приостановлении операций по счетам в банке за несвоевременную подачу налоговой декларации, в 2010 – 1785, в 2009 году таких решений было 1890, в 2008 – 1207.

Также в отчетном периоде было направлено в суд для взыскания штрафных санкций 20 исков. По решению Арбитражного суда по 11 делам иски на взыскание штрафа удовлетворены в пользу инспекции в полном объеме предъявленных штрафов, 5 исков отозваны инспекцией в связи с добровольной оплатой, по 4 предъявленным искам не удовлетворены.

Из приведенных выше данных предоставленных отделом камеральных проверок МРИ ФНС № 1 по РМ можно сделать следующие выводы о том, что камеральные проверки в настоящее время являются самым распространенным видом налогового контроля, так как им охватываются практически все налогоплательщики, представляющие налоговые декларации и расчеты. Наличие данного факта предъявляет к сотрудникам данного отдела требований высокой квалификации и соответствующего уровня знаний. В процессе своей работы сотрудники отдела камеральных проверок тесно взаимодействуют со всеми отделами инспекции, а также правоохранительными, судебными и иными органами.