2.3 Организация работы Межрайонной инспекции фнс России № 1 по рм по организации и проведению выездных налоговых проверок

Организацию и проведение выездных налоговых проверок осуществляет в налоговой инспекции отдел выездных проверок.По общему правилу выездную проверку проводит налоговый орган по месту нахождения организации или физического лица. Но из этого правила есть и  исключения:

1) при проведении выездной проверки в отношении крупнейшего налогоплательщика, решение о проведении проверки выносит соответствующая инспекция по крупнейшим налогоплательщикам.

2) при проведении самостоятельной выездной проверки филиала или представительства организации, решение о проведении проверки выносит налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@. В решении о проведении выездной налоговой проверки обязательно должно быть указано следующее:

а) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

б) предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

в) периоды, за которые проводится проверка;

в) период проверки;

г) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

В отличие от камеральных проверок, Налоговый Кодекс не предусматривает порядка выбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Но налоговики исправили этот промах законодателей, путем издания Приказа ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее - Приказ), в котором описывается с учетом каких обстоятельств назначаются выездные проверки, в частности:

– в Приложении № 1 данного Приказа приведена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок;

– в Приложении № 2 содержатся Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок;

– в Приложениях № 3 - 5 содержатся расчетные показатели для сравнения и рекомендуемая форма пояснительной записки, которые относятся к отдельным критериям оценки рисков.

При планировании и предпроверочной подготовке выездных налоговых проверок необходимо исходить из принципа оптимальности, т.е. необходимости обеспечения выбора для проведения выездных налоговых проверок таких объектов, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм доначисленных налогов и сборов, пени и штрафных санкций при минимальных затратах рабочего времени и усилий специалистов налоговых органов [14, c. 129].

Процесс планирования и предпроверочной подготовки должен начинаться с формирования информационных ресурсов о налогоплательщиках на основании информации из внутренних и внешних источников. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете и на ее основе должно формироваться досье налогоплательщика.

Следующей процедурой процесса планирования является проведение камерального анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, который проводится в рамках камеральных налоговых проверок. Так же особое внимание следует уделять обязательности периодического проведения, в целях обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для выездных проверок, анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому и территориальному принципу.

Основная цель этапа отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок включить в план проверки:

- налогоплательщиков, подлежащих обязательной проверке в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных правовых актов, инструкций и указаний ФНС России, поручениями вышестоящих налоговых органов;

- налогоплательщиков, выездная налоговая проверка которых с максимальной степенью обеспечит поступление в бюджет наибольшей суммы налога.

Начинается выездная налоговая проверка с предъявления проверяющими руководителю предприятия или организации, либо индивидуальному предпринимателю служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверки. Должностным лицам налоговых органов, не поименованным в решении о проведении проверки, в доступе на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового органа может быть отказано.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Однако из этого правила предусмотрено ряд исключений. Второй раз проверить один и тот же период можно, если:

- проводится повторная выездная проверка;

- проводится выездная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

- общая выездная проверка организации с учетом обособленных подразделений проводится после самостоятельной выездной проверки филиала (представительства) или наоборот.

Согласно ст.87 НК РФ налоговый орган вправе проводить повторные выездные налоговые проверки. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Она может проводиться:

а) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

б) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Налоговикам также запрещается проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Однако Налоговый кодекс предусмотрел ряд исключений и из этого правила. Третья выездная проверка в течение года будет законной, если:

а) это повторная выездная проверка;

б) это выездная проверка в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика-организации;

в) это общая проверка налогоплательщика-организации, которая следует за самостоятельной проверкой филиала (представительства) данной организации, или наоборот;

г) это выездная проверка резидента Особой экономической зоны в Калининградской области по налогу на прибыль и налогу на имущество, которая проводится в связи с исключением его из единого реестра резидентов, при условии, что проверка назначена не позднее трех месяцев с момента уплаты соответствующих налогов;

5) решение о необходимости проведения проверки сверх ограничения принято руководителем ФНС России.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок начинает исчисляться с даты вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения о проведении выездной проверки. Окончание срока определяется днем составления справки о проведенной выездной проверке. В исключительных случаях срок проверки может быть продлен до четырех месяцев или до шести месяцев.Кроме того, срок проверки может быть приостановлен на срок до шести (девяти) месяцев.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, осуществлять выемку документов, привлекать экспертов, понятых.

Результаты выездной проверки оформляются актом. Однако до его оформления проверяющие должны составить справку о проведенной выездной проверке, которая оформляется в последний день проверки. Форма справки о проведенной выездной налоговой проверке утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (Приложение В). Составленную справку проверяющие должны вручить налогоплательщику или его представителю лично. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

До истечения двух месяцев с момента составления справки о проведенной выездной проверке должен быть оформлен акт выездной налоговой проверки, который подписывается инспекторами, проводящими проверку, и налогоплательщиком или его представителем. Акт составляется в любом случае, даже если нарушений не обнаружено.

Если же акт не будет составлен, то решение по результатам проверки не может быть принято на законных основаниях. Неотъемлемой частью акта являются Приложения, которые бывают двух видов. Одни из них оформляются по усмотрению инспектора, другие - в обязательном порядке.

1. По усмотрению инспектор может оформить приложения как дополнения (пояснения) к тексту акта. В них, как правило, отражаются:

- расчеты количественного и суммового расхождения между заявленными налогоплательщиком и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с исчислением (перечислением, удержанием и т.п.) налога, расчеты пеней;

- приведенные в табличной или другой удобной форме данные о выявленных массовых однородных нарушениях налогового законодательства с подробной расшифровкой по каждому нарушению и т.п.

Приложения данной категории подписываются проверяющим наряду с актом, на них делается ссылка непосредственно из текста акта. Такие приложения являются неотъемлемой частью акта.

2. В обязательном порядке налоговики должны приложить к акту документы, подтверждающие факты выявленных в ходе проверки нарушений законодательства о налогах и сборах. Это могут быть:

- копии документов, которые являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе выездной проверки;

- другие материалы, собранные при проверке (протоколы допросов свидетелей, письменные ответы контрагентов налогоплательщика на запросы и т.п.).

Акт должен быть вручен налогоплательщику в течение пяти дней со дня, которым он датирован. Этот срок должен исчисляться в рабочих днях со дня, следующего за датой акта. Акт вручается под расписку или передается иным способом, удостоверяющим дату его получения.

При личном вручении, как правило, это оформляется следующим образом. На последней странице экземпляра акта, хранящегося в налоговом органе, делается запись о дате вручения акта налогоплательщику (его представителю). Эта запись заверяется налогоплательщиком (представителем). Если налогоплательщик не согласен с фактами или выводами, которые содержатся в акте выездной проверки, он может представить в налоговый орган свои письменные возражения. На представление возражений налогоплательщику отведено 15 дней со дня вручения акта.

Не представление возражений не лишает налогоплательщика права участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки и представлять свои объяснения.

Акт налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, подачи возражений налогоплательщиком.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня его вручения проверяемому лицу.

Рассмотрим показатели эффективности контрольной работы по выездным нало­говым проверкам по МРИ ФНС России № 1 по РМ (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Динамика показателей результативности проведения выездных налоговых проверок  в 2008 – 2011 гг.

Показатели	2008	2009	2010	2011
Количество выездных проверок всего	567	523	475	431
Количество проверок, проведенных совместно с органами МВД	40	42	35	28
Выявлено нарушений	174	112	98	82
Доначислено налогов, сборов, пеней и санкций, тыс.р.	23 168	21 517	18 765	17 984

Согласно таблице 2.3 за рассматриваемый период количество выездных проверок постоянно сокращается: по сравнению с 2008 годом их количество уменьшилось на 24%. Данный факт объясняется тем, что еще в 2007 году ФНС России одобрила концепцию планирования выездных проверок и изменила систему отбора налогоплательщиков для мероприятий налогового контроля, согласно которой в план проведения выездных налоговых проверок включаются только те налогоплательщики, которые регулярно допускают нарушения налогового законодательства и не отвечают заданным в Концепции критериям отбора. Иными словами, если анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика показывает стабильную налоговую базу и адекватную налоговую нагрузку, то у ФНС отсутствуют основания для направления к нему налогового инспектора.

Количество проверок, проведенных совместно с органами МВД составило в 2011 году 6,4 %, в 2010 – 7,3%, в 2009 – 8%, в 2008 – 7,05%.

По данным таблицы 2.3 также можно рассчитать и показатель уровня доначислений на одну проверку, характеризующий их эффективность. Получаем, что в 2008 году данный показатель равнялся 40,2 тыс.р., в 2009 – 41,1 тыс.р., в 2010 – 39,5 тыс.р., в 2011 – 41,7 тыс.р. Таким образом, можно отметить, что несмотря на общее сокращение количества проводимых проверок, их результативность возрастает. По нашему мнению, это объясняется более тщательно проводимым анализом деятельности компаний при планировании выездных проверок, что позволило повысить их КПД: инспекторы отправляются в путь, предварительно проанализировав отчетность компании и наметив себе направления работы. Но есть и другая сторона дела. По-прежнему одной из основных задач налоговиков является пополнение бюджета. И нерезультативная проверка, с точки зрения вышестоящих налоговых органов, может быть воспринята либо как отсутствие достаточной компетенции проверяющих, либо как наличие в их действиях коррупционной составляющей. Поэтому проведение каждой выездной налоговой проверки должно сопровождаться положительными результатами для налоговых органов.

В 2011 году по итогам проверок в 92 случаях установлены нарушения Закона РФ № 5215-1 от 18.06.1993 г. «О применении контрольно-кассовой технике при осуществлении денежных расчетов с населением» в результате:– предъявлены штрафные санкции на сумму 342,0 тыс. р., из них: 159 штрафов за осуществление денежных расчетов с населением без применения ККТ; 13 штрафов за отсутствие ценников на сумму 9 тыс. р.; 2 штрафа физическим лицам за невыдачу чека на сумму 1,0 тыс. р.; 3 штрафа за использование неисправной ККТ на 7 тыс. руб.  и т. п.

За 2011 год направлено исков в Арбитражный суд РМ:

- 14 исков о ликвидации предприятий;

- 9 исков о взыскании штрафных санкций за нарушение Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расче­тов с населением»;

- 37 исков о взыскании налогов и налоговых санк­ций по актам выездных проверок юридических лиц и т.п.