2 Индивидуальная часть

2.1 Общая характеристика работы Межрайонной инспекции фнс России № 1 по рм по учету налогоплательщиков

Согласно статье 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным законом.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей [1].

При этом организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основании заявления физического лица.

Перед тем, как встать на налоговый учет юридические лица и индивидуальные предприниматели вначале должны пройти процедуру государственной регистрации. Для этого они должны предоставить в налоговые органы следующие документы [2]:

- для организаций:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации;

б) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в) учредительные документы юридического лица в двух экземплярах, один из которых, с отметкой регистрирующего органа, возвращается заявителю (его представителю, действующему на основании доверенности), а другой остается у налоговых органов;

г) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя;

д) документ об уплате государственной пошлины.

Налоговый инспектор при приеме от юридического лица пе­речисленных документов обязан:

– определить, расположен ли адрес места нахождения налогоплательщика-организации, указанный в ее учредительных до­кументах, на территории, контролируемой данным налоговым органом.

– проверить полноту представленного для постановки на учет пакета документов. Представляемые для постановки на учет ко­пии учредительных и иных необходимых для этого документов должны быть прошиты и заверены в установленном порядке.

– провести проверку соответствия заявления налогоплатель­щика-организации учредительным и иным представленным доку­ментам.

При государственной регистрации физического лица - гражданина РФ, в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;

 б) копия паспорта физического лица;

в)  документ об уплате государственной пошлины;

г) справка о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям (в случае, если данное физическое лицо намерено осуществлять определенные виды предпринимательской деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социального обслуживания, культуры и искусства с участием несовершеннолетних, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации). Указанный документ представляется по межведомственному запросу регистрирующего органа органам МВД.

После того как регистрирующий орган получил пакет необходимых для регистрации документов, лицу вручается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом. При этом один её экземпляр остается в регистрационном деле лица, второй экземпляр, заверенный подписью должностного лица, выдается (направляется) заявителю. При поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении.

В расписке регистрирующий орган указывает день, в который можно прийти и получить свидетельство о государственной регистрации, либо решение об отказе в ней.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов.

В настоящее время регистрация индивидуальных предпринимателей и юридических лиц построена по принципу «одного окна». Это значит, что лицо представляет документы, необходимые для его регистрации в качестве предпринимателя или юридического лица, а регистрирующий орган самостоятельно проводит государственную регистрацию, осуществляет постановку на налоговый учет и регистрацию во внебюджетных фондах и органах статистики [13]. То есть, одновременно с подачей документов для государственной регистрации индивидуальные предприниматели и юридические лица могут подать заявление о постановке на налоговый учет с целью присвоения ИНН.

Если заявление о постановке на налоговый учет подается одновременно с пакетом документов для государственной регистрации, то свидетельство о постановке на учет в налоговом органе может быть выдано (направлено) налогоплательщику-организации или ИП одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица или ИП (не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации). В данном случае датой постановки на учет юридического лица или ИП является дата внесения в ЕГРЮЛ / ЕГРИП записи о государственной регистрации при создании юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Таким образом, после завершения процедуры государственной регистрации юридическому лицу выдается:

- Свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

- выписка из ЕГРЮЛ;

- Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Индивидуальный предприниматель получает:

- Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (документ, подтверждающий факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);

- выписка из ЕГРИП;

- Уведомление о постановке на учет в налоговом органе (документ, подтверждающий налоговый учет индивидуального предпринимателя в

Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН));

- Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (документ, подтверждающий присвоение ИНН (в случае если такое свидетельство не выдавалось ранее).

Если физическое лицо, зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя, ранее уже получило ИНН, то налоговым органом ему будет выдано только уведомление о постановке на учет по месту жительства, в котором отражается ранее присвоенный ИНН.

Если по каким-то причинам лицо не осуществило постановку на учет одновременно с государственной регистрацией, то на учет необходимо встать в течение 10 дней с момента государственной регистрации юридического лица или ИП. Заявление о постановке на учет по месту нахождения фи­лиала подается в течение месяца с его создания, по месту нахождения имущества и транспортных средств - в течение 30 дней со дня их регистрации.

Заявление организации, осуществляющей свою деятельность в России через филиал или представительство, о по­становке на учет подается в налоговый орган по месту нахождения филиала или представительства в течение месяца после его создания. Заявление подается одновременно с заверенными в уста­новленном порядке копиями свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, документов, подтверждающих создание филиала (положения о филиале, приказа о создании, уста­ва организации, доверенности, выданной организацией руководите­лю филиала), и документов, подтверждающих обязанности филиа­лов и иных обособленных подразделений российских организаций выполнять обязанности этих организаций по уплате налогов.

Налоговый орган обязан поставить на учет налогоплательщика- организацию по месту нахождения филиала (представительства) в течение пяти дней со дня подачи ею всех необходимых докумен­тов. После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщика-организации налоговый орган выдает ей уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения фи­лиала (представительства).

Налоговый орган, осуществив постановку на учет налогопла­тельщика-организации по месту нахождения филиала или пред­ставительства, должен в трехдневный срок направить в налоговый орган по месту учета юридического лица письмо о постановке его на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала (пред­ставительства).

Как указывалось ранее при постановке на учет каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который представляет собой:

- для организации - десятизначный цифровой код: 

N│N│ N│N│X│X│X│X│X│C│

- для физического лица - двенадцатизначный цифровой код:

│N│N│N│N│X│X│X│X│X│X│C│C│

ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

1) код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (NNNN);

2) собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет:

- для организаций - 5 знаков (ХХХХХ);

- для физических лиц - 6 знаков (ХХХХХХ);

3) контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам:

- для организаций - 1 знак (С);

- для физических лиц - 2 знака (СС).

В дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), который имеет следующую структуру:

│N│N│N│N│P│P│X│X│X│

Данный код состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

- код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным Кодексом (NNNN);

- причина постановки на учет (РР);

- порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине (XXX).

При постановке на учет в налоговом органе российской организации символы РР могут принимать значение от 01 до 50 (01 - по месту ее нахождения). При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации символы РР могут принимать значение от 51 до 99.

Код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при постановке на учет:

- по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением ИНН;

- при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

- по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств;

- по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом, в порядке, установленном ФНС РФ.

Налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества или транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего кода причины постановки на учет (КПП) в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.

Идентификационный номер налогоплательщика используется налоговым органом в качестве номера учетного дела организации и физического лица.  В учетное дело включаются все документы, послужившие основанием для постановки на учет и снятия с учета организации или физического лица в налоговом органе, а также копии запросов о предоставлении сведений о налогоплательщике с отметкой об их исполнении [5].  В каждом учетном деле должна содержаться опись включенных в него документов с указанием даты включения каждого документа в дело.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Сведения об ИНН не относятся к налоговой тайне.

Присвоенный организации или физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения формирования его структуры, и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу [5].

Идентификационные номера налогоплательщиков могут быть признаны недействительными в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации. При этом недействительные ИНН не могут быть присвоены другим налогоплательщикам.

В случае обнаружения у организации или физического лица более одного идентификационного номера налогоплательщика только один из них признается действительным, остальные - недействительными.

Идентификационный номер налогоплательщика организации при снятии ее с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается недействительным.

Снятие с учета организации в связи с её ликвидацией и исключение сведений из ЕГРН осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о ликвидации организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.

Идентификационные номера налогоплательщиков организаций при снятии их с учета в случае прекращения деятельности в результате реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования также признаются недействительными.  Снятие с учета и исключение сведений из ЕГРН осуществляется в порядке аналогичном при ликвидации организации.

Идентификационный номер налогоплательщика при изменении места нахождения организации не изменяется.

Снятие с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения организации осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Сведения о снятии организации с учета в связи с изменением места нахождения и выписка из ЕГРЮЛ по каналам связи направляются в налоговый орган по новому месту нахождения организации не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия организации с учета. Датой снятия организации с учета является дата внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица.

Идентификационный номер налогоплательщика при изменении места жительства физического лица, а также при изменениях в сведениях о физическом лице не изменяется. 

Снятие с учета физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, осуществляется налоговым органом по прежнему месту его жительства на основании выписки из ЕГРИП, содержащей сведения об изменении места жительства физического лица, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записей в ЕГРИП с последующим уведомлением индивидуального предпринимателя по форме № 09-2-5. Датой снятия с учета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, является дата внесения в ЕГРИП записи об изменении его места жительства.

Налоговый орган по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя направляет сведения о снятии физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, и выписку из ЕГРИП по каналам связи в налоговый орган по новому месту жительства не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия с учета.

Учетное дело физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, пересылается в налоговый орган по новому месту его жительства в течение трех рабочих дней со дня снятия с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства.

Постановка на учет физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, в налоговом органе по новому месту жительства, внесение сведений в ЕГРН, выдача (направление по почте с уведомлением о вручении) Свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по форме N 09-2-2 и Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе форме N 09-2-3 осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из ЕГРИП из налогового органа по прежнему месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Датой постановки на учет физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, является дата внесения в ЕГРИП записи об изменении места жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Снятие с учета физического лица - индивидуального предпринимателя в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется налоговым органом по месту жительства ИП на основании выписки из ЕГРИП, содержащей сведения о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица по форме N 09-2-5.

Датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя является дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

При снятии с учета физического лица по всем основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом, за исключением случая его смерти, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный при постановке на учет, сохраняется.

При снятии с учета физического лица в связи с его смертью присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) признается недействительным.

Далее кратко проанализируем основные показатели динамики количества зарегистрированных налогоплательщиков организаций и индивидуальных предпринимателей период 2008 - 2011 годов в Межрайонной ИФНС России № 1 по РМ на основе таблицы 2.1.

Таблица 2.1 – Динамика количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговой инспекции

Налогоплательщики	2008	2009	2010	2011
Организации	1567	1723	1861	1923
Индивидуальные предприниматели	2781	2881	3217	3 987

Как видно из таблицы, с каждым годом количество налогоплательщиков – организаций постоянно увеличивается. Если сравнивать 2011 и 2008 годы, то их количество увеличилось на 356 или на 22,7%. Во многом это происходит из-за благоприятного климата, как в стране, так и в регионе.

Количество индивидуальных предпринимателей также возросло за рассматриваемый период на 1 206 или на 43,3%. Причина увеличения количества зарегистрированных ИП, на наш взгляд, связана с предоставлением государством с 2009 года возможности получения субсидий на открытие собственного дела в рамках реализации программы по снижению напряженности на рынке труда Республики Мордовия. В рамках данной программы было предусмотрено четыре направления, одним из которых стало «Содействие развитию малого предпринимательства (самозанятости)».

Нельзя  не сказать о количестве физических лиц, состоящих на учете в МРИ ФНС России № 1 по РМ. Согласно, статистическим данным в 2008 году количество физических лиц, состоящих на учете в инспекции, было равно 104 003 человек, в 2009 – 105 123, в 2010 – 106 089, в 2011 – 107 031. Из приведенных данных видно, что с каждым годом число физических лиц, состоящих на учете постоянно растет.

Таким образом, проанализировав деятельность отдела регистрации и учета налогоплательщиков, можно отметить, что в данном отделе проводится большой объем работы, связанной с осуществлением процедур государственной регистрации налогоплательщиков, постановки их на налоговый учет, ведением регистрационных дел налогоплательщиков, государственного реестра юридических лиц и ИП, взаимодействием с иными контролирующими органами. Кроме того, согласно приведенным статистическим данным количество налогоплательщиков – организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц постоянно увеличивается.