4.1. Анализ структуры и динамики себестоимости

Затраты включаемые в себестоимость , можно разделить по элементам или статьям калькуляции.

Для промышленных предприятий выделяют следующие элементы затрат:

- материальные затраты (сырье и основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера);

- затраты на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности;

- отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

- прочие затраты, не отражаемые в предыдущих элементах.

Общая сумма затрат на производство продукции (З) зависят от объема производства продукции (ВП), структуры продукции, уровня переменных затрат (З_пер.ед) и суммы постоянных расходов (З_пост). Факторная модель может быть представлена следующим образом:

З = ,

где n – количество видов выпускаемой продукции;

ВП – объем производства продукции;

- переменные затраты на единицу продукции;

- сумма постоянных расходов.

Таблица 16

«Исходные данные для анализа уровня затрат товарной продукции»

Вид продукции	Прошлый период, на единицу продукции, руб.					Отчетный период, на единицу продукции, руб.							Объем производства продукции, ед.
	Цена	Затраты				Цена		Затраты
		Всего	Переменные	Постоянные	Всего			Переменные	Постоянные	Прошлый период			Отчетный период	Объем отч. периода при структуре прошлого периода
А	150	120	90	30	180		130		100	30	300			350	312
Б	350	300	250	50	390		330		290	40	250			300	264
В	800	700	650	50	810		810		660	70	600			550	624

З_общ0.=(300*90+250*250+600*650)+300*30+250*50+600*50=479500+51500=531000 руб.

З_общ’= (312*90+264*250+624*650)+51500=499680+51500=551180 руб.

З_общ’’=(350*90+300*250+550*650)+51500=464000+51500=515500 руб.

З_общ’’’=(350*100+300*290+550*660)+51500=485000+51500=536500 руб.

З_общ1.=4485000+(350*30+300*40+550*70)=485000+61000=546000 руб.

Таблица 17

№ п/п	Общие затраты	Факторы					Значение, руб.
		Объем продукции	Структура продукции	Переменные затраты на единицу продукции	Постоянные затраты на единицу продукции
1	Зобщ0	прошлый период	прошлый период	прошлый период	прошлый период	531000
2	Зобщ’	отчетный период	прошлый период	прошлый период	прошлый период	551180
3	Зобщ’’	отчетный период	отчетный период	прошлый период	прошлый период	515500
4	Зобщ’’’	отчетный период	отчетный период	отчетный период	прошлый период	536500
5	Зобщ1	отчетный период	отчетный период	отчетный период	отчетный период	546000

1) Расчет изменения величины общих затрат

ΔЗ= З_общ1- З_общ0;

ΔЗ=546000 - 531000=15000 руб.

2) Расчет влияния на величину общих затрат изменения объема продукции

ΔЗ_вп= З_общ’- З_общ0;

ΔЗ_вп= 551180 - 531000=20180 руб.

3) Расчет влияния на величину общих затрат изменения структуры продукции

ΔЗ_сп= З_общ’’- З_общ’;

ΔЗ_сп= 515500 – 551180=-35680 руб.

4) Расчет влияния на величину общих затрат изменения величины переменных затрат на единицу продукции

ΔЗ_пер.з.= З_общ’’’- З_общ’’;

ΔЗ_пер.з.= 536500 – 515500 =21000 руб.

5) Расчет влияния на величину общих затрат изменения величины постоянных затрат на единицу продукции

ΔЗ_пост.з.= З_общ1 - З_общ’’’;

ΔЗ_пост.з.= 546000 – 536500 = 9500 руб.

6) Балансовая проверка

ΔЗ_вп= ΔЗ_вп +ΔЗ_сп +ΔЗ_пер.з.+ ΔЗ_{пост.з.;}

15000 = 20180 - 35680 + 21000 + 9500;

15000 =15000.

Таблица 18

«Влияние факторов на изменение уровня затрат»

Фактор	Влияние (д.е.)
Объем производства продукции	20180
Структура продукции	-35680
Уровень удельных переменных затрат	21000
Сумма постоянных затрат	9500
Итого	15000

Величина общих затрат по сравнению с прошлым периодом увеличилась на 15000 руб. Это произошло за счет:

1) изменения объема производства продукции величина общих затрат увеличилась на 20180 руб.;

2) изменения структуры продукции величина общих затрат снизилась на 35680 руб.;

3) изменения уровня удельных переменных затрат величина общих затрат увеличилась на 21000руб.;

4) изменения суммы постоянных затрат величина общих затрат увеличилась на 9500 руб.