Отражение в отчетности запасов

Понятие и Классификация запасов

Нормативное регулирование:

- МСФО 1 – представление финн отчетности

- МСФО 2 «Запасы» регулирует основные вопросы учета запасов и дейтвует в настоящее время в пересмотренной редакции с 1 янв 2005

- МСФО 12 «ННП»

- МСФО 18 «Выручка»

- МСФО 21 «Влияние изменения вал курсов»

- МСФО 23 «Затраты по займам»

Сфера действия МСФО 2- относится к запасам предназначенным для продажи и производства и не относятся к запасам по договорам подряда (ИАС 11), к финн инструментам ( ИАС 39), биологическим активам (ИАС 41)

К след запасам не применяются методы оценки установленные МСФО 2:

- запасы домашнего скота, продукции сельского и лесного хоз-ва, полезные ископаемых, продукты минерального происхождения, если они оцениваются по чистой возможной стоимости реализации

- запасам на товарных биржах, оцениваемым по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу

Запасы – активы, предназначенные для продажи на протяжении обычного делового цикла или использование в течении одного производственного цикла

Запасы (МСФО) – активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности

- в процессе производства для такой продажи

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг

Классификация запасов:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи

- ГП и незавершенная продукция выпущенная компанией

- сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе

- в компаниях сферы услуг запасы вкл стоимость услуг, в соответствии с п. 16 МСФО 2, для которой компания ещё не признала соответствующую выручку (классифицируется как незавершенное производство)

МСФО2 не определяет критерии признания запасов, следовательно эти общие критерии:

- с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие эк-е выгоды

- стоимость актива может быть надежно определена

Методы оценки запасов:

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим к оценке по первоначальной стоимости. Незавершенные работы по договорам подряда, продукция с/х и лесного хоз-ва и полезные ископаемые используется оценка по чистой стоимости реализации. В учете в отношении запасов используется правило наименьшей оценки, те запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин.

- с/ст запасов – включаются все затраты на приобретение, переработку, транспортировку, невозмещаемые налоги и иные прямые аналогичные затраты. Не вкл в с/ст запасов сверхнормативные потери, накладные затраты общего характера, курсовые разницы.

- возможная цена продаж (чистая цена продаж) – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за минусом затрат на выполнение работ и коммерческих расходов, связанных с выбытием запасов. Переоценка проводится в разрезе определенных видов запасов.

Методы определения С/ст запасов:

- метод учета по фактическим затратам на основе сбора затрат, связанных с приобретением запасов

- метод нормативных затрат – используем условную оценку в текущем учете запасов на основе нормального уровня использования сырья и материалов

- метод розничных цен (в П/П торговли)

Все методы используются в текущем учете.

Метод нормативных затрат:

- используется компаниями когда результаты фактической с/ст приближенно выражают значение нормативной стоимости

- рассчитываются от средних нормальных уровней использования сырья, матер. Труда в соотв отраслях

- будет соответствовать действительности если эти нормативные затраты будут пересматриваться

Методы определения с/ст запасов при списании прз-ва:

- метод специфической идентификации (индивидуальной с/ст) – применяется в случае оценки запасов, не явл-ся взаимозаменяемыми и для Т и У произведенных для спец-х проектов

- метод средневзвешенной стоимости – стоимость каждой статьи запасов списываемых в прз-во определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости тех же статей приобретенных или произведенных в течение отчетного периода. Расчет средней с/ст:

= периодически

= по мере получения каждой дополнительной поправки

- метод ФИФО – запасы, купленные первыми, будут проданы первыми, а запасы, остающиеся на складе в конце периода, были приобретены последними.

В нац моделях учета существует множиство др вариантов оценки запасов при списании в прз-во:

- ХИФО по наивысшей цене

- КАФО – по наименьшей цене

- КИФО –прз-ны собственными силами

Компания выбирает тот или иной метод оценки исходя из влияния этого метода на финн-ое положение и результаты деятельности.

В соответствии с МСФО один и тот же метод оценки должен использоваться компанией для сходных по хар-ру использования запасов.

Для запасов различного хар-ра, могут применятся разные методы оценки.