2 Необходимость в профессиональном суждении и его применение в учёте

Проф суждение – представляет собой институт развитых рыночных отношений, в кот востребована достоверная инф и существует система контроля за её формированием. Это обоснованное мнение проф-ого бухгалтера относительно способов квалификации и раскрытия достоверной инф о финн-ом положении. Финн результатах и их изменении. Говорить о проф суждении можно в отношении формирования и раскрытия финн инф.

Необходимость проф суждения:

- при достижении компромисса между качественными характеристиками

- определение относительной важности характеристики в каждом конкретном случае явл проф суждением

Средство. Проф суждение явл уникальным средством, с помощью кот:

- осуществляется процесс реальной либирализации системы бухучта

- происходит совершенствование стандартов по бух учёту

- разрешаются противоречия действующих стандартов

Осн принципы, которыми должен руководствоваться бухгалтер при основании своего выбора

- рациональность

- существенность

- достоверность

- соотнесение доходов и расходов по отчётным периодам

3 Элементы фо -

Основополагающие категории бух учёта:

- активы

- обязательства

- капитал

- доходы

- расходы

Определения даны в концепциях (принципах)

Сравнение определений элементов по МСФО и по российским стандартам ТАБЛ

	По МСФО	По РСБУ
активы	Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от кот компания ожидает эк-ой выгоды в будущем
обязательства	Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведёт к оттоку из компании ресурсов, содержащих эк-ую выгоду
Капитал	Доля активов в компании после вычета всех её обязательств
доход	Приращение эк-их выгод в течении отчётного периода , происходящие в форме притока или увеличения активов или уменьшение обязательств. Что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников
расходы	Уменьшение эк-их выгод в течении отчётного преиода происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала

Активы= Обязательства +капитал+доходы (изменения за отч пер)- расходы+инвестиции-изъятия(изменения в капитала).

Признание активов и обязательств. Оценка элементов отчётности и обесценение активов.

Признание активов 2 критерия:

- существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие эк-ие выгоды

- актив должен иметь стоимость или оценку, которая может быть надёжна измерена

+Принятие решения о включении объекта в баланс должно отвечать требованию существенности. Требование существенности - оценочная категория, одна из характеристик информации.

Оценка элементов

- первоначальная стоимость (стоимость приобретения, историческая, фактическая) – оценка того или иного объекта учёта на основе фактической суммы денежных средств, заплаченных при его приобретении с учётом транспортных и иных расходов, связанных с приобретением.

Обязательства начитываются по сумме начисленных либо полученных ДС или иных выгод приобретённых в обмен на обязательства или по сумме ожидаемых выплат для урегулирования обязательства.

- текущая (восстановительная стоимость) – равна сумме ДС или их эквивалентов, которые потребовалось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта новым.

Обязательства оцениваются по недисконтированной сумме ДС, которая потребуется в настоящий момент для урегулирования обязательства.

- справедливая стоимость – сумма ДС, которая необходима для приобретения актива или погашения обязательства при совершении сделки между независимыми, хорошо осведомлёнными об условиях сделки и желающими совершить эту сделку сторонами.

- рыночная стоимость (покупная, продажная) – сумма ДС, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при приобретении актива на действующем рынке.

- стоимость реализации (погашения, чистая продажная цена) – сумма, которая может быть получена по продаже актива при совершении сделки между независимыми, хорошо осведомлёнными об условиях сделки и желающими совершить эту сделку сторонами за вычетом затрат на выбытие актива (на демонтаж, на перемещение и т.д)

- текущая (дисконтированная) приведённая стоимость – дисконтированная величина будущих денежных поступлений, которая может принести реализация данного актива в ходе обычных операций.

Для обязательств – это стоимость будущего оттока ДС. (текущие обязательства- по недисконтированной цене, долгосрочные (больше года)- дисконтируется)

- возмещаемая (дисконтированная, чистая, продажная) – сумма, которую предприятие ожидает возместить в процессе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

Определяется как одна из величин

1-дисконтированных от дальнейшего использования актива

2-чистая продажная цена

Наибольшая из величин является возмещаемой

- балансовая (отчётная) – оценка активов и обязательств на отчётную дату с учётом корректировок (амортизация, переоценка актива, обесценение)

- ликвидационная – продажная стоимость актива в конце срока его полезного использования за минусом затрат на ликвидацию в ценах на дату приобретения или переоценки актива

- актуарная – дисконтированная стоимость ожидаемых пенсионных выплат, определяемая на основе независимых оценок демографических и финансовых переменных величин независимым специалистом.

Обесценение активов – потеря активом части своей стоимости (когда возмещаемая за счёт использования или продажи актива стоимость оказывается ниже его балансовой стоимости).

Такая процедура проводится в соответствии с МСФО 36 и проводится в отношении ОС, деловой репутации (гудвилла), вложений (инвестиций) в дочерни зависимые и совместные компании.

Источники информации о возможном обесценении:

1. Внешние

- существенное падение рыночной стоимости актива

- существенное изменение условий, в которых работает компания (сужение/расширение рынка, изменение законодательства, технологий и т.д)

- изменение процентных ставок и др. рыночных факторов, влияющих на ставку дисконта

-балансовая стоимость чистых активов компании превышает её рыночную капитализацию (котировки компаний на рынке)

2. Внутренние

- доказательства устаревания или физического повреждения активов

- когда произошли существенные изменения в процессе эксплуатации активов (увеличилось количество смен использования актива или наоборот простой актива)

- факторы, свидетельствующие о том, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем предполагалось

- прочие факторы

Порядок отражения в отчётности обесценения:

1. Определение возмещаемой стоимости (наибольшая из 2х величин - из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности актива в использовании)

2. Определяется для отдельно взятого актива кроме случаев, когда он не является генерирующей единицей

3. Убыток от обесценения признаётся в отчёте о прибылях и убытках как расход или относится на уменьшение созданного ранее резерва переоценки, если ранее актив переоценивался в сторону увеличения

4. Если стоимость обесцененного актива в следующем отчётном периоде увеличилась, балансовая стоимость актива увеличивается до его возмещаемой стоимости, но не выше балансовой стоимости, которая существовала бы, если бы актив ранее не подвергался обесценению.

5. В случае сохранения признаков обесценения в следующих отчётных периодах актив также проходит тест на обесценение и подлежит последующей уценке до возмещаемой стоимости

Концепция поддержания капитала – определяется компанией самостоятельно, влечёт свои критерии признания прибыли в разные показатели финн отчётности

Прибыль можно признавать только тогда, когда сохранен по итогам года собственный капитал.

Компания выбирает:

1. Финансовая концепция поддержания капитала – применяется, когда пользователей интересует номинально инвестированный капитал. Капитал в ней рассматривается как обязательство компании перед её собственниками. Считается, что капитал сохранен, если его величина на конец отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами, равняется его величине на начало периода. Прибыль считается заработанной только, если выросли чистые активы. Фин капитал рассматривается в 2 разновидностях:

а) номинальный финн капитал, т.е вложенные инвесторами средства

б) реальный финн капитал, т.е с корректировкой на покупательную способность

2. физическая концепция капитала – применяется, когда пользователей компании интересуют производственные возможности компании, т.е капитал как совокупность ценностей компании, способных в процессе производства создавать будущие эк-ие выгоды, обеспечивающие прибыль. Прибылью отчётного года признается остаток увеличения активов после вычета величины, сохраняемых производственных возможностей.

Пример:

- на начало 2005 года акционерный капитал компании «Альфа» в сумме 1млн $ был вложен в буровую установку стоимостью 1 млн $, в конце года буровая установка продана за 1.5 млн $ при этом цена замещения буровой установки составляла 1,2 млн $, а годовой уровень инфляции составил 20%.

	Номинального финн капитала	Реального финн капитала	Реального физ капитала
продажи	1500	1500	1500
Себестоимость продаж	(1000)	(1000)	(1000)
Операционная прибыль	500	500	500
Поправки на инфляцию	--	(100)	--
Чистая прибыль (3-4)	500	400	300
Поправка на поддержание капитала	--	100	200