Составление основных финансовых отчетов по принципу мсфо

1. Состав финн отчетности и общие требования к ней

МСФО регулируют порядок составления финн отчетности общего назначения. Т.е предназначенной для пользователей, которые не имеют возможности получать информацию или отчетность, подготовленную для удовлетворения их особых информационных потребностей.

Стандарты: МСФО 1 (представление отчетности), МСФО 7 (отчеты о движении ДС), МСФО 8 (учетная политика ошибки и изменения в бух оценках), МСФО 21 (влияние изменений валютных курсов), МСФО 29 (финн отчетность в условиях гиперинфляции), МСФО 31 (промежуточная фин отчетность).

Вся информация полезная для принятия инвестиционных, финансовых и кредитных решений:

+Финансовая информация, кот представляется в финн отчетах:

- финансовые отчеты:

-- формы финн отчетности

-- примечания к ним

- дополнительная информация

+Прочая информация (отчеты руководства об охране окружающей среды, деятельность в области научно-исследовательских и иных работ и т.п)

Основная финн отчетность (состав финн отчетности):

МСФО	РСБУ
Отчет о финн положении	ПБУ 4/99, бух баланс
Отчет о совокупном доходе	Отчет о прибылях и убытках (Фора 5), приложения к ним, пояснительная записка и аудиторское заключение
Отчет об изменениях в капитале
Отчет о движении ДС
Учетная политика и примечания к отчетности

Различия:

1. Не совпадает названия форм (с 2005 г)

2. 4 основные формы являются самостоятельными формами в обличии от РСБУ

3. В МСФО нет требования к аудиторскому заключению

4. В МСФО не делается различий между категориями п/п, перечень форм отчетности одинаковый для всех

В заголовке любого отчета построенного по МСФО должно быть:

1. Название компании, чьё финн положение раскрывается в отчете

2. Указание это отчетность по группе или отдельного п/п

3. Название отчета

4. Дата составления отчета (для междунар компаний не обязательна)

5. Валюта представления

6. Степень округления (в каких единицах представлена отчетность)

Общие требования к раскрытию информацию (МСФО 1):

1. Справедливое представление и соответствие МСФО

2. Принцип продолжающейся деятельности (2 тема)

3. Применение принципа начисления

4. Последовательность представления – представление и классификация статей должны сохраняться от периода к периоду, если они меняются, то должна раскрываться сопоставимая информация

5. Существенность и агрегирование

6. Взаимозачет – активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это разрешается стандартами.

2. Принципы составления баланса и форматы баланса

Форматы балансов:

- горизонтальная форма баланса, т.е привычная для нас, когда слева указываются активы, а справа – пассивы.

- вертикальная форма, т.е когда статьи идут последовательно друг за другом вниз (активы, капитал, обязательства)

Разновидности форматов:

-- континентальный формат – когда балансовое уравнение выглядит: активы = капитал + обязательства,

-- англо-саксонский: активы – обязательства = капитал (можно вычитать все обязательства – Великобритания, либо вычитать только краткосрочные обязательства)

-- американский формат: активы = обязательства + капитал

МСФО признает все эти форматы баланса. Они не разрабатывают форм отчетности, но устанавливают минимальный перечень балансовых статей и подходы их классификации.

Существует 2 подхода в классификации статей баланса:

- разделение активов и обязательств по степени их ликвидности. Как правило, используется в отчетности финн институтов (банках)

- классификация активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные

Классификация активов (обязательств):

-п/п классифицирует актив как краткосрочный если он удовлетворяет следующим критериям:

-- его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла

-- если актив предназначен в основном для целей торговли

-- если актив предполагается продать в течение 12 месяцев с отчетной даты

-- если этот актив является ДС или их эквивалентами

-обязательство должно удовлетворять любому из следующих критериев:

-- предполагается погасить обязательство в рамках обычного операционного цикла

-- оно удерживается для целей торговли

-- обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты

--у п/п нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение 12 месяцев

Исключения из критериев: если организация имеет полномочия на рефинансирование или отсрочку исполнения обязательства, по крайней мере на 12 месяцев с отчетной даты и предполагается эти полномочия реализовать, обязательство будет классифицироваться как долгосрочное.

В самом балансе или в примечаниях к нему должны представляться следующие статьи:

МСФО	РСБУ
МСФО 1 основные средства
2 Биологические активы
3 Инвестиционное имущество
Нематериальные активы
Финансовые активы (за искл п 6,7,8)
Инвестиции, учтённые по методу участия
Запасы
8 Торговая и прочая дебиторская задолженность
9 ДС и их эквиваленты
10 торговая и прочая кредиторская задолженность
11 оценочные обязательства (резервы)
12 фин обязательства (кроме п10, 11)
13 обязательства и активы по текущим налоговым платежам
14 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые \обязательства
15 доля меньшинства представленная в составе собственного капитала
16 выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании

Составление и формат отчета о прибылях и убытках

Требования к отчету:

- основная цель отчета - оценка предыдущей деятельности и прогнозирование будущей

- измеряет успешность деятельности компании за определенный период

- используется для определения рентабельности, инвестиционной привлекательности и кредитоспособности компании.

-как правило, все полученные за год доходы и расходы в т.ч результаты изменения учетных или бух оценок, обесценения активов, влияние инфляции, изменение вал-х курсов, включаются в этот отчет.

Исключения:

- доходы и расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики. Они отражаются как корректировки входящего сальдо нераспределённой прибыли в отчете об изменениях в капитале

- доходы и расходы относимые на капитал - переоценка финн инвестиций для продаж

Статьи в отчете (МСФО 1), элементы отчета:

- выручку – доход от основной деятельности

- затраты по финансированию

- доля прибылей и убытков ассоциированных (зависимых) компаний и совместной деятельности, рассчитанных по методу участия

- расходы по налогам

- прибыль/убыток

- каждый компонент прочей совокупной прибыли

- доля в прочей совокупной прибыли ассоциированных компаний и совместной деятельности

- общая совокупная прибыль

Как правило, выделяют разделы отчета:

- выручка и с/ст продаж

- операционные доходы и расходы

- прочие расходы и доходы

- нал на прибыль

- чистая прибыль

- прибыль на акции

Форматы отчета о совокупном доходе:

- естественный формат

По природе происхождения этих расходов (в Р- по элементам):

= расходы на з/пл

= амортизационные отчисления

= расходы на приобретение материалов и др расходы (приложение 5)

- функциональный

Распределение затрат в соответствии с их целевой направленностью, т.е для чего они понесены (прз-во пр-ции, сбытаи тд)

= себестоимость продаж

= коммерческие расходы

= общехозяйственные расходы и др.

На практике отчеты большинства компаний представляют собой комбинацию (сочетание) двух форматов.

Согласно МСФО не требуется представление доп-ых данных по основным статьям этого отчета, но многие компании приводят информацию по структуре и стоимости проданных товаров.

Требования в отношении раскрытия информации о прибыли на акцию

После чистой прибыли. Порядок расчета регулируется отдельным стандартом, в Р – методические указания.

Отчет об изменениях в капитале

Осн цель – представить информацию об изменении в финансовом положении компании. Составляется в соответствии с МСФО 1997 года и в соответствии с пересмотром МСФО 1 два формата отчета

- отчет об изменениях в капитале

- отчет о признанных прибылях и убытках

классы капитала:

- уставный капитал

- эмиссионный доход

- собственные акции, выкупленные у акционеров

- резерв по переоценке основных средств

- резерв по курсовой разницы, полученной по переводу отчетности дочерней компании

- деловая репутация дочерних компаний

- нераспределенная прибыль

Операции с капиталом:

- получение чистой прибыли

- операции увеличения/уменьшения акционерного капитала

- выплаты дивидендов

- корректировки в связи с изменениями в учетной политике или в стандартах МСФО

- прибыли/убытки, не показываемые в отчете о совокупном доходе

Отличия отчета МСФО от РСБУ

1 статус отчета (в МСФО самостоятельная форма)

2 возможность выбора одного из 2х форматов

3 МСФО требует включение в отчет показателей раскрытие которых в РСБУ не предусмотрено (эффект от изменения в учетной политике)

Отчет о движении денежных средств

В Р с 95 года, в совете по МСФО требования введены в 1977

Зачем он нужен

- для оценки способности п/п зарабатывать ДС (выручка и приток ДС- разные вещи)

- оценка потребности п/п в использовании имеющихся ДС

- причины различия между чистой прибылью и связанных с ее получением денежных поступлений

ДС: наличные ДС в кассе, на счетах в банке и депозитах до востребования.

Эквиваленты ДС – средства, приравненные к денежным- это, обычно, финн-ые вложения, которые должны быть:

- краткосрочными (не более 3 мес)

- высоколиквидные (быстро конвертируемые в деньги)

- подверженные незначительному риску изменения стоимости

Не входит в состав ДС в МСФО

- счета, арестованные налоговой инспекцией

- счета депозитов в счет обеспечения кредита

Форматы отчета

В Р –прямой способ

МСФО:

- прямой метод показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета ДС. %ты могут быть по МСФО учтены в операционной или финн-ой деятельности. По РСБУ % показываются в основной деятельности.

- косвенный метод – основан на анализе статей баланса и отчета о совокупном доходе.

В МСФО компании используют косвенный метод при составлении отчета. Хотя МСФО рекомендуют прямой.

Примечания (приложения) к ФО:

- учетная политика компании

- примечания

Способы раскрытия информации в отчете:

- краткие пояснения (обычно приводятся в скобках в тексте основных отчетов)

- примечания к отчету (внизу отчета)

- сопутствующие схемы (в примечаниях)

- перекрестные ссылки (в самом отчете указывается графа для номера ссылок/примечаний)

Представление информации за несколько лет

- ФО должны содержать информацию не только за отчетный период, но и за предшествующий период

- для того, чтобы сделать финн-ую отчетность более содержательной, многие компании приводят анализ своего развития за последние 5-10 лет

Примечания к ФО (структура):

В соответствии с МСФО 1 прежде всего в примечании

- должно следовать заявление руководства о составлении отчетности в соответствии с МСФО.

- краткие выдержки из учетной политики компании

- раскрывается сопроводительная информация по статьям, представленным в отчетах

- раскрытие прочей информации в т.ч:

= условных обязательств

= непризнанных договорных обязательств

- нефинансовая информация (по управлению рисками)

Аудиторское заключение:

- ФО может сопровождаться аудиторским заключением установленной формы

- по своему содержанию оно обычно не отличается от заключений выдаваемых аудиторскими компаниями о российских предприятиях