Валовий метод

Витрати на закупівлю $10,000

Рахунки до сплати $10,000

5.03.Повернуто товари:

Рахунки до сплати $500

Повернення товарів і уцінка продукції $500

12.03.Оплачено рахунки в період дії знижки:

Рахунки до сплати $9,500 (10,000-500)

Купівельно-розрахункова знижка $9,310

Грошові кошти $190 (9,500*0,02)

Чистий метод

12.03.

Витрати на закупівлю $10,000

Повернення товарів і уцінка продукції $500

Купівельно-розрахункова знижка $190

Грошові кошти $9,310

59. Облік заборгованості по вексе­лях виданих

Облік розрахунків з кредиторами на вексельній основі ведуть на рахунку «Векселі видані». Підпри­єм­ства-борж­ники сплачують по век­се­лях крім номінальної вартості ще й відсотки. Відсотки по векселях є фінан­совими витратами.

Рахунки до сплати $50,000

Векселі видані $50,000

Векселі видані $50,000

Фінансові витрати $1,500 (сума нарах. %)

Грошові кошти $51,500

60. Облік інших короткострокових зобов’язань

Серед інших короткострокових зобов’я­зань виділяють такі:

1) заборгованість по податку з про­дажу та акцизному збору

Грошові кошти

Дохід від реалізації

Розрахунки з бюджетом (пода­ток з продажу)

Розрахунки з бюджетом (акциз­ний збір)

Розрахунки з бюджетом

Грошові кошти

2) заборгованість за авансами від клієнтів

Одержання авансу

Грошові кошти

Аванси одержані

Відвантаження продукції

Аванси одержані

Дохід від реалізації

3) частина довгострокового боргу, яка належить до поточного боргу

У балансі показується сума, що має бути сплачена у поточному періоді та залишок довгострокової забор­го­ваності.

4) заборгованість по дивідендах

Після оголошення рішення про сплату дивідендів і до моменту сплати оголошених дивідендів дана сума є короткостроковою заборгованість.

Фінансові результати

Дивіденди до сплати

Дивіденди до сплати

Грошові кошти

5) заборгованість по податку на прибуток

Витрати по податку на прибуток

Розрахунки. з бюджетом(податок на прибуток)

6) заборгованість по податку на майно

Витрати по податку на майно

Розрахунки з бюджетом(податок на майно)

61. Облік заробітної плати та зобо­в’язань по зп

Заборгованість по ЗП є однією з основних частин короткострокової заборгованості. Із ЗП пов’язані три види зобов’язань:

1) заборгованість по виплаті ЗП

2) заборгованість по податках, що утримуються із ЗП

3) заборгованість по іншим утри­манням із ЗП

Для обліку заборгованості і розра­хунків з працівниками та службов­цями використовують рахунок «Заробітна плата до сплати».

Утримання із ЗП регулюються зако­нодавством кожної країни. Згід­но методики США утримують­ся такі:

1) федеральні внески на соціальне страхування

2)федеральний прибутковий податок

3) прибутковий податок штату

Витрати на оплату праці (адм-упр персонал)

Витрати на оплату праці (робіт­ни­ки і службовці)

Соціальні відрахування до сплати

Федеральний. прибутковий податок до сплати

Прибутковий податок штату до сплати.

Заробітна плата до сплати

Заробітна плата до сплати

Грошові кошти

Фірма в свою чергу робить нара­хування на заробітну плату:

1) на соціальні потреби

2) федеральний податок по безро­біттю

3) відрахування по безробіттю для штату

Витрати по податках і відраху­ваннях

Соціальні нарахування до спла­ти

Федеральний податок по безро­біт­тю до сплати

Відрахування по безробіттю для штату до сплати

62. Суть довгострокових зобов'язань та їх призначення. Довгострокові зоб-ня - це пасиви п-ва або кред-ка заб-ність, яка має бути сплачена впродовж терміну, що перевищує один рік. До них належать: зоб-ня по випущених облігаціях, по векселях виданих, по лізингу, позики отримані під заставу. Важливою рисою довгострок-х зоб-нь є те, що п-во виплачує кредиторові не тільки одержану суму боргу, але й відсотки. Відсотки здебільшого сплач-ся періодично впродовж усього терміну дії довгострокових зоб-нь. Довгострокові зоб-ня є джерелом фінанс-ня довгострокових проектів фірми. Векселі можуть видаватись на строк до 10 років, а облігації - до 50 років. Довгострокові зоб-ня часто пов'язані із наданням певних активів п-ва як застави, якою воно забезпечує борг. Заставу оформляють окремий док-м, який додасться до відповідної кредитної угоди. Зоб-ня. пов'язане з заставою, наз забезпеченим боргом Отже, незабезпечений борг - це такий борг, коли кредитор розраховує гол-м чином, на заг кредитну і платіжну спроможність п-ва - одержувача кредиту.

63. Види облігацій порядок їх випуску та визначення теперішньої вартості. Для фінанс-ня довгострокових проектів, розширення виробничої д-ті компанії можуть випускати акції або довгострокові облігації. ІІри цьому перевага надається саме облігаціям. Обл-ції – це ЦП, які засвідчують зобовязання до визначеної дати виплатити їх власнику: 1) вказану в облігації. 2) % за встановленою ставкою. Сертифікат облігацій засвідчує борг компанії перед її утримувачем. Для продажу облігацій компанія-емітент залучає посередника-довірителя, в ролі якого може виступати інвестиційна компанія чи банк. Компанія, яка вирішила випускати облігації, мусить скласти контракт, в якому визначаються терміни погашення, ставки процентів, строки їх сплати та ін умови. Довіритель контролює виконання компанією своїх обов'язків по облігаційному контракту. На облігації вказується її номінал, тобто основна сума, що підлягає сплаті у визначений строк і на яку нараховуються проценти за відповідні періоди. На облігаціях також позначається ставка процентів, під які випущено облігацію, і сума, що виплачується за визначений період часу - раз на півроку чи рік. Кожний періодичний платіж визначається та формулою: Періодичний платіж =основна сума (номінал облігації)* встановлена ставка процентів. Облігації можуть випускатися різних видів: 1) залежно від наявності забезпечення: забезпечені; незабезпечені. Забезпечені облігації мають гарантію їх погашення. Забезпечуватись вони можуть майном п-ва, тобто будівлями, устаткуванням тощо Такі обліг-її ще наз закладними обліг-ми Незабезп-ні обліг-ії - це звичайні кредити, що не забезпечуються активами. тобто по них компанія не видає гарантійного зоб-ня. 2)залежно від порядку погашення: фіксовані; серійні. Фіксовані обл-її - по них встановлюється один термін погашення. Н-д, компанія випустила обл-її на І млн. дол. усі вони мають бути погашені через десять років Серійні облігації - погашають серіями, частковими сумами впродовж усього строку дії облігацій наприклад, компанія випустила облігації на І млн. дол. погашення - 250000 дол, через кожні 5 років (строк дії 20 років) 3)залежно від порядку реєстрації облігації: реєстровані і не реєстровані На реєстрованих облігаціях компанія записує ім'я та адресу власника облігації, веде їх облік, сплачує відсотки. Купонні облігації - безадресні їхні власники корпорацією не реєструються Такі облігації мають відривні купони, де вказано суму відсотків до одержання і дату одержання. Купон відривається і здасться в банк. Тобто відсотки платять тому, в кого є цей купон на дату виплати; 4)за умовами дострокового погашення: конвертовані, конвертовані, неконвертовані, відзивні. Конвертовані облігації дають право їхньому власнику перетворити (конвертувати) їх на акції даної компанії на певних умовах. Відзивні облігації, які можуть бути достроково погашені за бажанням сторони, яка випустила ці боргові зобов'язання. Облігації можуть продаватись за номіналом, зі знижкою (нижче номіналу) або з надбавкою (вище номіналу) Продажна ціна облігацій не впливає на розмір періодичного платежу і визначається різницею між встановленою по облігаціях і ринковою ставкою процентів Ринкову ставку також називають діючою ставкою Вона може зміцнюватись щоденно Це ставка, за якою покупець облігацій погоджується тимчасово надати кошти, а продавець облігації вважає можливим взяти їх на певних умовах.

64. Облік довгострокових облігацій, випущених (реаліз-них) за номінальною вартістю. Обл-ції – це ЦП, які засвідчують зобовязання до визначеної дати виплатити їх власнику: 1) вказану в облігації. 2) % за встановленою ставкою. На облігації вказується її номінал, тобто основна сума, що підлягає сплаті у визначений строк і на яку нараховуються проценти за відповідні періоди. На облігаціях також позначається ставка процентів, під які випущено облігацію, і сума, що виплачується за визначений період часу - раз на півроку чи рік. Кожний періодичний платіж визначається та формулою: Періодичний платіж =основна сума (номінал облігації)* встановлена ставка процентів. Облігації прод-ся за номіналом, коли покупці (інвестори) готові вкладати в них кошти за офіційно встановленою ставкою %. П-д: Компанія К випустила 01. 01. 0А р. 1000 шт дов-х облігацій номіналом 1000$ кожна, на 5 р. , %-на ставка 12%. Сплата % інвестором 2 рази на рік: 01.07. та 01.01. Квота до ціни 100 (випуск за НВ). Проводки: 01.01.0А р. – випуск акцій: Дт ГК 10000 Кт Довг-ві облі-ї до сплати 10000 01.07.0А р. – сплачено % (кожного року додати погашення): сума % - ((10000*12%*6/12) = 600) Дт Фін витрати (% по обл-х) 600 Кт ГК 600 31.12.0А р. – регулюча проводка в кінці обл періоду (кожного року додати погашення): Дт Фін витрати 600 Кт % по облігаціях до сплати 600. 01.01.0Б р. – сплачено % по дов-х облі-х (кожного року додати погашення): Дт % по облігаціях до сплати 600 Кт ГК 600. 01.01.0Е р. – погашення довг-х обліг-й компнією К (припускає-ся, що вже було зареє-но отримання останніх %): Дт Довг-ві облі-ї до сплати 10000 Кт ГК 10000

65. Облік довгострокових облігацій, випущених зі знижкою (дисконтом). Обл-ції – це ЦП, які засвідчують зобовязання до визначеної дати виплатити їх власнику: 1) вказану в облігації. 2) % за встановленою ставкою. На облігації вказується її номінал, тобто основна сума, що підлягає сплаті у визначений строк і на яку нараховуються проценти за відповідні періоди. На облігаціях також позначається ставка процентів, під які випущено облігацію, і сума, що виплачується за визначений період часу - раз на півроку чи рік. Кожний періодичний платіж визначається та формулою: Періодичний платіж =основна сума (номінал облігації)* встановлена ставка процентів. Облігації прод-ся зі знижкою (дисконтом), коли інвестори вважають для себе можливим вкладати кошти у ці обл-ї тільки по ринковій ставці %, яка вища ніж офіційна встановлена на обл-ї ставка %. П-д: Компанія К випустила 01. 01. 0А р. 1000 шт дов-х облігацій номіналом 1000$ кожна, на 5 р. , %-на ставка 12%. Сплата % інвестором 2 рази на рік: 01.07. та 01.01. Квота до ціни 98 (випуск з дисконтом). Проводки: 01.01.0А р. – випуск акцій: Дт ГК 9800 Дт Дисконт по обліг-х 200 Кт Довг-ві облі-ї до сплати 10000 01.07.0А р. – сплачено % (кожного року додати погашення): з одночасним погашенням дисконту, сума % - (10000*12%*6/12) = 600, сума амортизації дисконту – (200/(2*5)) = 20 Дт Фін витрати 620 Кт Дисконт по обліг-х 20 Кт ГК 600 31.12.0А р. – регулюча проводка в кінці обл періоду (кожного року додати погашення): з одночасним погашенням дисконту Дт Фін витрати 620 Кт Дисконт по обліг-х 20 Кт % по облігаціях до сплати 600. 01.01.0Б р. – сплачено % по дов-х облі-х (кожного року додати погашення): Дт % по облігаціях до сплати 600 Кт ГК 600. 01.01.0Е р. – погашення довг-х обліг-й компнією К (припускає-ся, що вже було зареє-но отримання останніх %): Дт Довг-ві облі-ї до сплати 10000 Кт ГК 10000

66. Облік довгострокових облігацій, випущених з премією. Обл-ції – це ЦП, які засвідчують зобовязання до визначеної дати виплатити їх власнику: 1) вказану в облігації. 2) % за встановленою ставкою. На облігації вказується її номінал, тобто основна сума, що підлягає сплаті у визначений строк і на яку нараховуються проценти за відповідні періоди. На облігаціях також позначається ставка процентів, під які випущено облігацію, і сума, що виплачується за визначений період часу - раз на півроку чи рік. Кожний періодичний платіж визначається та формулою: Періодичний платіж =основна сума (номінал облігації)* встановлена ставка процентів. Якщо ринкова відсоткова ставка нижча, ніж та, що її встановлено по облігаціях, то облігації продаються з надбавкою і премією. Облігації прод-ся з надбавкою, коли інвестори важають можливим інвестувати в облі-ї кошти під %, які менші, ніж офіційно встановлені по облі-ї ставка %. П-д: Компанія К випустила 01. 01. 0А р. 1000 шт дов-х облігацій номіналом 1000$ кожна, на 5 р. , %-на ставка 12%. Сплата % інвестором 2 рази на рік: 01.07. та 01.01. Квота до ціни 106 (випуск з премією). Проводки: 01.01.0А р. – випуск акцій: Дт ГК 10600 Кт Довг-ві облі-ї до сплати 10000 Кт Премія по довг-х обліг-х 600 01.07.0А р. – сплачено % (кожного року додати погашення): з одночасним погашенням премії, сума % - (10000*12%*6/12) = 600, сума амортизації премії – (600/(2*5)) = 60 Дт Фін витрати 540 Дт Премія по облі-х 60 Кт ГК 600 31.12.0А р. – регулюча проводка в кінці обл періоду (кожного року додати погашення): з одночасним погашенням премії Дт Фін витрати 540 Дт Премія по облі-х 60 Кт % по облігаціях до сплати 600. 01.01.0Б р. – сплачено % по дов-х облі-х (кожного року додати погашення): Дт % по облігаціях до сплати 600 Кт ГК 600. 01.01.0Е р. – погашення довг-х обліг-й компнією К (припускає-ся, що вже було зареє-но отримання останніх %): Дт Довг-ві облі-ї до сплати 10000 Кт ГК 10000

67. Способи амортизації дисконту і премій по випущених облігаціях. Згідно МСБО 39 різницю між ціною облігації та її номінальною вартістю слід амортизувати (списувати) протягом терміну, на який випущено облігації. ІІри цьому для визначення суми амортизації премії чи дисконту у відповідних звітних періодах застосовуються 2 методи амортизації: метод рівномірної (прямолінійного списання); метод ефективної ставки процентів (чи метод амортизації на основі діючого відсотка). Знижки та надбавки при первинному продажу облігацій - це поправка до суми відсотків які фактично виплачуються власникам облігацій (тобто інвесторам) протягом періоду дії облігацій. Отже, амортизації знижки чи надбавки яка нараховується протягом періоду від фактичного продажу облігацій до дати їх погашення, відноситься до витрат на сплату % по облігаціях. Рівномірний метод нарахування амортизації - спрощений метод для нарахування амортизації знижок або надбавок по облігаціях при застосуванні цього методу дисконт (премію) списують рівними частками протягом дії облігації. Коли застосовується рівномірний метод нарахування амортизації знижку яку було надано при первинному продажу облігації, витрати на сплату на сплату відсотків розраховується як сума фактично сплачених (чи нарахованих) відсотків і відповідно пропорційної частки знижки яку віднесено на цей період. Сума аморт-ї = сума дисконту/ кількість платіжних періодів; Сума амортизації премії = сума премії/ кількість платіжних періодів

Метод ефективної ставки спирається на поточну вартість для розрахунків величини амортизації за період. Концепція на яку спирається цей метод припускає що витрати на сплату % по облігаціях на кожний період – це невиплачена частка відповідного зобов’язання, помножена на реальну діючу по облігаціях ринкову ставку (ефектнішу ставку) процентів. Коли застосовується цей метод сума витрат на сплату % по облігаціях змінюється кожного процентного періоду. Але сума фактично сплаченої як % по облігаціях, готівки залишається незмінною у всіх періодах, тому що вона базується на офіційно встановленій по облігаціях ставці %. Але сума, яка буде відображена як % за період, має бути спеціально розрахована для кожного період. Таким чином, за методом ефективної ставки відсоткова сума, що підлягає амортизації, визначається як різниця між сумою витрат на % та сумою відсотка, що сплачені або підлягають сплаті за звітний період.

68. Облік викупу облігацій Корпорації-емітенти облігацій звичайно обумовлюють в контракті право викупу облігацій. Це дає можливість корпорації в разі зниження ставки відсотка відкликати облігації з обігу та випустити замість них облігації з нижчою ставкою відсотка. При достроковому викупі необхідно: 1) визначити поточну вар-ть облігацій на дату дострокового викупу; 2) відобразити в обл виплату грошей (викуп); 3) визначити та відобразити в обл прибутки чи збитки від викупу облігацій. Поточна (балансова) вар-ть облігацій на дату викупу дорівнює: 1) НВ облігацій (випуск облігацій за НВ); 2) НВ – недоамортизований дисконт (випуск облігацій з дисконтом); 3) НВ + недоамортизована премія (випуск облігацій з премією).

Облік викупу довгострокових облігацій.

Приклад 1. Після шостого платіжного періоду компанія викупила всі довгострокові облігації з квотою 103 до номіналу. Довідка: випущено 1000 шт. облігацій номіналом 1000 дол. кожна, на 5 р., 12% річних, квота до ціни 100, сплата процентів 1.07. та 1.01.Розвязок: Дт Довг-ві облігації до сплати 1000000 Дт Збитки від викупу облігацій 30000 Кт ГК 1030000

Приклад 2. Після шостого платіжного періоду компанія викупила всі довг-ві облігації з квотою 103 до номіналу. Довідка: облігації випущено на 5 р., 1000 шт. номіналом 1000 дол. кожна, 12% річних, квота до ціни 98, сплата процентів 1.07. та 1.01.Розвязок: Дт Довг-ві облігації до сплати 1000000 Кт Дисконт по облігаціях 8000 К-т ГК 1030000 Дт Збитки від викупу облігацій 38000

Приклад 3. Після 8 платіжного періоду компанія викупила всі свої довгострокові облігації з квотою 104 до номіналу. Облігації були випущені у к-сті 1000 шт. номіналом 1000 дол. кожна, на 5 років, 12% річних, квота до ціни - 106, оплата процентів 1.07. та 1.01. Розвязок: Дт Довгострокові облігації до сплати 1000000 Д-т Премія по облігаціях 12000 Д-т Збитки від викупу облігацій 28000 К-т ГК 1040000

Приклад 4. Вихідні дані прикладу № 3, проте компанія викупила на фондовій біржі довгострокові облігації за 900000 дол. Розвязок: Д-т Довгострокові облігації до сплати 1000000 Д-т Премія по облігаціях 12000 К-т ГК 900000 К-т Прибутки від викупу облігацій 112000

69. Облік перетворення облігацій на акції. Облігації які за умови договору можуть обмінюватися на звичайні акції звуться консервативними. Вони більш приваблюють як компанію, що випускає акції. так і інвесторів. Компанія, що випускає акції, може продавати їх за вищою ціною при нижчих відсоткових ставках. Якщо акції корпорації високо котируються та їх ціна більша, тоді власники конвертованих облігацій мають нагоду обміняти облігації на більш прибуткові цінні папери. У цьому випадку балансову вартість конвертованих облігацій стає балансову вартість акцій, при конвертації облігацій в акції ринкова вартість як облігацій, так і акцій не відображається. Не визначаються також прибутки чи збитки від цієї операції. Акції відображаються в поточній (балансовій) вартості облігацій. При конвертації облігацій у звичайні акції дотримуються таких облікових правил

1) акції відображаються за вартістю, що дорівнює поточній вартості заміщених облігацій. Ринкова вартість ні облігацій, на акцій не наводиться;

2) від цієї операції не визначається прибуток чи збиток. Різниця між номіналом акцій та поточною вартістю облігацій показується на рахунку “Додатковий капітал”.

Приклад: Після 7-го платіжного періоду корпорація конвертувала довгострокові обл-ції в прості акції за умови, що одна обл-я в 1тис. дол. обмінюється на 30 акцій номіналом 20 дол. кожна. Раніше було випущено 1000 шт. облігацій номіналом 1000 дол. кожна, на 5 років, квота 100. 12% річних проценти сплач-ся 2 р. на рік.

Д-т Довгострокові облігації до сплати 1000000

К - т Статутний капітал 600000

К -т Додатковий капітал (прості акції) 400000

Ринкова ціна обл-ції і акцій при складанні бух проводки до уваги не береться. Цей метод відобр-ня конверсії обл-ції у акції часто наз методом балансової (або поточної) вартості. Тобто, коли облігації конвертуться в акції, то за правилом, акції відобр-ться в поточній (балансовій) вартості обл-цій. Заборг-ть по обл-ях, дисконт чи премія списуються. Тому по таких операціях не має ні прибутку, ні збитику. Приклад 2: Після 7-го платіжного періоду корпорація конвертувала І000 шт довгострокових облігацій в прості акції номіналом 20 дол кожна. Умова конвертації одна облігація в 1000 лол обмінюється на 30 простих акцій. Довідка: випущено облігацій - 1000 шт номіналом 1000 дол кожна, на 5 років, квота 98. 12% річних з оплатою відсотків по півріччях. Недоамортизована знижка=((І00*20)/10)*3=6000

Д-т Довгострокові облігації до сплати 1000000 К-т Дисконт по облігаціях 6000 К-т Статутний капітал (прості акції) 600000 К-т Додатковий капітал (прості акції) 394000

Приклад З: вихідні дані прикладу 2, проте облігації були випущені з квотою 106. Недоамортизована премія (60*1000)/100*3=18000 Д-т Довгострокові облігації до сплати 1000000 Д-т Премія по облігаціях 18000 К-т Статутний капітал (прості акції) 600000 К-т Додатковий капітал (прості акції) 418000

70. Облік довгострокових орендних зобов'язань. Оренда - це надання однією стороною (орендодавцем) іншій стороні (орендареві) майна в тимчасове користування на визначений термін за певну плату на підставі договору оренди. Довгострокова оренда зветься лізингом (оренда на строк від трьох і більше років) Розрізняють два види лізингу: операційний і фінансовий (або капітальний). При операційному лізингу те чи інше майно береться в оренду на коротшій термін. Право власності при цьому залишається за орендодавцем Орендар відображає в обліку орендну плату (звичайно, і операційні витрати, пов'язані з використанням об'єкта, наприклад, витрати пального для автомобіля). Орендна плата відображається в орендаря: Дт Витрати на оренду Кт Грошові кошти. В зарубіжних країнах широке застосування мас довгостроковий фінансовий лізинг як засіб формування довгострокових активів якоюсь мірою він схожий на купівлю основних засобів у кредит. Фінансовий лізинг - це оренда, за умовою якої орендар бере на себе весь ризик та всі втрати, пов'язані з використанням орендованого майна При фінансовому лізингу орендар обліковує лізингові об'єкти як свої активи. За МСБО лізинг вважають фінансовим, якщо договір оренди передбачає хоч би одну з таких чотирьох умов

1)право власності на майно, що орендується, після закінчення строку оренди цілком переходить до орендаря; 2)орендареві надасться можливість після закінчення строку оренди придбати майно за ціною нижчою віл ринкової або відновити оренду; 3)строк оренди охоплює більшу частину строку корисного використання орендованого майна; 4)теперішня вартість мінімальних орендних виплат більша або дорівнює ринковій вартості об'єкта оренди. Лізингові операції вигідні всім учасникам угоди, а саме: 1)Постачальник реалізує устаткування на умовах повної оплати його вартості; 2)орендодавець (лізингова компанія) отримує дохід у формі відсотків, які включаються в орендну плату; 3)орендар має змогу починати або розширювати виробництво зі значно меншими початковими капітальними вкладеннями (в тому числі валютними) і не платить податку на майно, що орендується. Як наслідок, у світовому масштабі в загальному обсязі капітальних вкладень зростає питома вага лізингу машин та обладнання Періодичні виплати по фінансовому лізингу включають виплату % і виплат основного боргу.