32. Визначення та первісна оцінка тмз

Згідно МСБО№2 „Запаси”, Облік ТМЗ ведеться на таких рахунках: „Запаси”, „Складські запаси”, „Матеріально-виробничі запаси”. ТМЗ – товари, які були куплені п-ом і зберігаються на складі для наступної реалізації; готова продукція, напівфабрикати, незавершене вир-во; різні матеріали, що зберігаються на складі, і призначені для переробки в процесі вир-ва або для забезпечення виробничого процесу.

Склад ТМЗ та їх форма залежать від характеру д-ті п-ва. Вважається, що протягом 1 року вони перетворяться на готівку, тому ТМЗ переносять до ліквідних активів. Первісною оцінкою придбаних/вироблених ТМЗ є їх с/в, яка включає: -витрати на придбання, -на переробку, -інші, безпосередньо пов’язані з ТМЗ.

Витрати на придбання: -ціна закупівлі, -ввізне мито та ін податки, пов’язані з придб., які не відшкодов податк органам, -витрати на транспортування, -на розвантажування та ін.

Витрати на переробку: -прямі витр на опл праці, -виробничі накладні витрати.

Інші витрати можуть бути включені до с/в ТМЗ, якщо вони були здійснені для доставки запасів до їх теперішнього місцезнаходження та доведення до теперішнього стану: -витрати на проектування продукції для конкретних клієнтів, -амортизація, витрати на розробку, -невиробничі(адмін) накладні витрати.

Не включаються до с/в і відображаються як витрати періоду, в якому вони здійснені, наднормативні суми відходів матеріалів, оплати праці та ін, витрати на зберігання запасів, адмін(накладні) витрати, не пов’язані з доставкою запасів до їх теперішнього місцезнаходження та до ведення до теперішнього стану, витрати на збут.

33. Системи обліку тмз.

У ФО зар кр застосовують 2 сис-ми обліку складських запасів: 1) постійна, 2) періодична.

При постійному обліку запасів облік руху матеріальних та ін запасів ведеться безпосередньо на р-ку „ТМЗ” за їх видами впродовж звітного періоду. Ця сис-ма забезпечується даними про стан ТМЗ на кожен день облікового періоду по кожному елементу ТМЗ. Ця сис-ма дає можливість визначити с/в та кінцеве сальдо без проведення фізичної інвентаризації ТМЗ у кінці року. Сальдо визначається як залишкова величина за формулою: ПС+П-СРП=КС, де ПС– початкове сальдо, П– придбання протягом облікового періоду, СРП– с/в реалізованої продукції, КС– кінцеве сальдо.

При цьому методі на картках за видами ТМЗ ведеться аналітичний облік руху матеріалів впродовж звітного періоду. Залишок з „ТМЗ” йде в баланс, а витрати місяця з „Витрати реалізованих товарів” – у звіт про прибутки.

При системі періодичного обліку деталізований облік ТМЗ впродовж звітного періоду по „ТМЗ” не ведеться. На ньому відображається лише початковий залишок, який був визначений наприкінці минулого звітного періоду шляхом інвентаризації. За цією системою підраховується загальна вартість придбаних запасів (включаючи початкове сальдо), а потім наприкінці облікового періоду визначається кінцеве сальдо по „ТМЗ”, наявних на кінець облікового періоду. Далі визначається вартість цих залишків на кінець обл. пер шляхом множення кількості наявних товарів на вартість 1ці товару. С/в реалізованої продукції визначається як залишкова величина: ПС+П-КС=СРП.

Надходження складських запасів відображається на р-ку „Витрати на закупівлю”, який є р-ом елементів витрат: Дт Витрати на закупівлю, Кт Рах-ки до сплати.

34. Облік руху запасів в системі р-ів за періодичної+постійної системи обліку.

БО руху ТМЗ пов’язаний з доходом права власності. При операціях купівлі/продажу право власності виникає в момент, узгоджений сторонами, які беруть участь у цих операціях. Як правило, право власності переходить до покупця, коли продавець передає фактично йому цінності. З цього моменту покупець відображає придбання товарів і виникнення зобов’язань по їх сплаті, а продавець – реалізацію товарів і право на отримання за них коштів. На цьому базується принцип нарахування , згідно з яким доходи („Виручка від реалізації”) вважаються одержаними, коли право власності на товари перейшло до покупця, навіть якщо кошти за них не отримані. Тому на р-ку „Виручка вд реалізації” відображається не рух готівки, а факт реалізації товарів незалежно від того продані вони за готівку чи в кредит.

Продаж за готівку:

Гр. Кошти

Вир-ка від реаліз

Продаж в кредит:

Р-ки до отримання

Вир-ка від реаліз

Продаж зі знижкою:

Гр. Кошти

Знижка від реаліз

Вир-ка від реаліз

Повернення тов або уцінки:

Повернення та уцінка придбаних товарів

Гр. Кошти/Р-ки до отрим

Надання знижки, уцінки та повернення неякісних товарів призводить до зміни суми реалізації, тому ці р-ки розглядаються як контрарні до р-ку „Вир-ка від реаліз” і в звіті про приб та збитки віднімається від валової реалізації.

Постійна система	Періодична система
1. Залишок товарів на поч. звітн пер $600.00
2. Надходження товарів за період $2,000.00
ТМЗ 2,000 Р-ки до сплати 2,000	Витр на придб зап 2,000 Р-ки до сплати 2,000
3. Реалізація ТМЗ за період $3,300.00
Р-ки до отрим 3,300 Вир-ка від реал 3,300
С/в реаліз тов 2,200 ТМЗ 2,200
5. Заключні проводки:
А) перенесення поч. залишку запасів на р-к „Прибутки та збитки”
	Приб та збитки 2,000 Витр на придб зап 2т
Б) закриття рах-ів
Приб та зб 2,200 С/в реаліз тов 2,200
Вир-ка від реал 3,300 Приб та зб 3,300	Вир-ка від реал 3,300 Приб та зб 3,300
6. Відображу ТМЗ у ф/з:
А) в Балансі
ТМЗ 400	Р-к ТМЗ 400
Б) в Звіті про приб та збитки
-Вир-ка від реаліз 3,300 -С/в реаліз прод 2,200 -Вал приб від реал 1,100	-Вир-ка від реаліз 3,300 -на поч. пер 600 тов для реаліз 2,600 ТМЗ на кін 400 -Вал приб від реал 1,100