19.Использование при проведении аудиторской проверки результатов работы третьих лиц.

В соответствии с МСА к третьим лицам относят других аудиторов, проверяющих финансовую информацию компонентов; внутренних аудиторов субъекта; экспертов.

В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» приводятся основные понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов. Главный аудитор — лицо, отвечающие за подготовку заключения по отчетности, когда она включает информацию по компонентам; другой аудитор — лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами и включенную в отчетность субъекта. Последний несет ответственность за подготовку заключения по отчетности компонента, включенную в отчетность и проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен решить для себя, может ли он выполнять функции главного аудитора.

Главный аудитор обязан дать анализ компетентности другого аудитора по конкретному заданию и проинформировать его по следующим вопросам: о независимости, о требованиях учета аудита и отчетности, об использовании результатов его работы. Главный аудитор должен также принять во внимание значимые результаты работы другого аудитора.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

В соответствии с МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внутренний аудит — деятельность внутреннего подразделения субъекта по оценке его работы. Как правило, внутренний аудит проводит:

- обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- проверку финансовой и хозяйственной информации;

- анализ эффективности деятельности;

- проверку соблюдения внешних и внутренних нормативных актов.

Внутренний аудит не независим, так как он подчиняется руководству субъекта. Задачи внутреннего аудита определяются руководством субъекта.

Если внешний аудитор намеревается использовать результаты работы внутреннего аудита, он должен убедиться в:

- профессионализме работников внутреннего аудита;

- достаточности и уместности полученных ими доказательств;

- соответствии подготовленных отчетов результатам работы;

- тщательности рассмотрения необычных ситуаций. Внешний аудитор может использовать при проведении

проверки работу эксперта. Эксперт может быть штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на договорной основе. Эксперт, а задействуют в основном для оценки отдельных видов активов, определения объема выполненных работ и т. п.

Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования. При оценке работы эксперта аудитор рассматривает:

- использованные первичные документы, методы, после-довательность их применения;

- итоги работы эксперта в свете результатов, полученных аудитором при оценке бизнеса клиента.

20. Оценка материальности (существенности) в аудите.

Цель аудита бухгалтерской отчетности заключается в выражении аудитором мнения о ее достоверности и соответствии порядка составления отчетности ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При выражении своего мнения аудитор использует фразу: «Бухгалтерская отчетность отражает достоверность показателей отчетности во всех существенных отношениях». Оценка того, что является существенным, служит предметом профессионального суждения аудитора.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Общее определение существенности в аудиторской терминологии означает следующее: «Существенность (материальность) — это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение».

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Существенность оценивается качественно и количественно. По качественному признаку аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения аудируемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. По количественному признаку аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

— недостаточное или неадекватное описание учетной политики в случае, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

— отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций со стороны других проверяющих органов сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться ежемесячно.