57.Аудит форм безналичных расчетов. Аудиторские процедуры.

Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.

На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах.

 К валютным счетам аудиторы проявляют повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее  в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

Бухгалтер аудируемого лица должен предоставить акты о сверке совместно с банком сумм остатков денежных средств на расчет­ных и валютных счетах по состоянию на 31 декабря.

Однако особенно внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 и 52 с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внут­реннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оце­нить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) дос­товерность оборотов и сальдо по счетам 51 и 52.

Аудиторская процедура - порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно: аудиторские процедуры по существу, контрольные процедуры, процедуры согласования.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.

Аудиторские процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры в отношении процесса завершения подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) проверка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности учетным данным в регистрах бухгалтерского учета;

б) проверка существенных обычных и корректирующих проводок, сделанных в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные аудиторские процедуры -это то, что принято считать тестами средств контроля. Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита – это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:

• процедуры планирования;

• сбор фактов и информации;

• документирование (процессов, систем);

• тестирование;

• оценка;

• формулирование выводов и результатов;

• подготовка отчета.

Целесообразность применения тех или иных методов проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов:

• насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;

• наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;

• доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;

• является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);

• будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.

58.Проверка договоров и сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности согласно договорам. Типичные нарушения.

Основная цель аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками — установить соответствие совершенных операций действующему законодательству и подтвердить достоверность отражения данных операций в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. К задачам аудита таких расчетов относится проверка дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками; ее законности и реальности, правильности ее учета и списания на финансовые результаты организации. На предприятиях, не подлежащих обязательному аудиту, проверка расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками может быть предметом отдельной, инициативной аудиторской проверки. В процессе проверки задолженности контрагентов выявляются: - соответствие отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности принятой учетной политике; - реальность существования, правильное и полное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности; - полнота представления в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Можно выделить следующие источники информации для проведения данного аудита: - регистры синтетических и аналитических счетов расчетов, включая компьютерные карточки по счетам; - формы бухгалтерской и налоговой отчетности; - первичные документы по учету расчетов: договоры, накладные, счетафактуры, таможенные декларации, акты о приемке материалов, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат и т.д.; - документы, подтверждающие факт оплаты: кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и т.п.; - журналы регистрации счетовфактур (полученных, выданных), книги покупок и продаж, журналы учета выполненных работ; - акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности, акты ее инвентаризации и другие документы, составленные в ходе инвентаризации расчетов; - штатное расписание и должностные инструкции работников, ответственных за учет и управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации и прочие документы, содержащие информацию о расчетах, дебиторской и кредиторской задолженности организации.

При проведении экспертизы договоров с поставщиками и покупателями аудитору необходимо убедиться, что форма заключению договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным. Так как предмет этих договоров — приобретенные или проданные вещи или вещные права, то проверка соблюдения этих договоров — процедура несложная. Нужно лишь сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным (проданным) ценностям с условиями договоров. Как правило, такие договоры проверяют, используя репрезентативную выборку. 59-60Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из главных разделов бухгалтерского учета.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации и по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Основная цель аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками - это установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

Основные задачи и вопросы для составления программы проверки:

проверка наличия договоров на поставку продукции и правильность их оформления;

обнаружение дебиторской задолженности и установление причины ее образования;

правильность составления первичной документации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и т.д.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

· правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

· организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

61-62.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Цели и задачи: проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС, правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета. Источники информации: • договоры на поставку продукции; • счета-фактуры; • акты сверки расчетов; • копии платежных документов; • акты инвентаризации расчетов; • учетные регистры по счету 62; • главная книга и бухгалтерская отчетность.  План и программа проверки I этап При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется, повлияло ли это на показатели отчетности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами. Все изменения, выявленные по налоговым начислениям, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в главной книге. II этап Проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бухгалтерского учета, для чего необходимо: • проводить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных бизнес-плана (приказа); • наличие книги продаж и правильность ее ведения; • структура реализации продукции (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации); • виды дотаций на продукцию и их размеры; • размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения; • размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции; • транспортные расходы и оплата погрузочно-разгру-зочных работ, а также правильность их оформления. III этап — это проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При проверке оплаты проверяется соответствие поступления выручки по договорам на поставку продукции и особое внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер задолженности или которые подписаны с нарушениями сроков и других условий договора. При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов 08, 20,23,90,91,97. IV этап В заключение все выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации учета и делается предположение по улучшению организации учета с покупателями, порядку заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налогов и порядок составления положения об учетной политике предприятия. Типичные ошибки: • отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или не полное их оформление; • не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; • неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж. 

63.Аудит расчетов с подотчетными лицами.

8. Основная цель проверки — соблюдение действующего законодательства и правильность организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами. Основные задачи — подтверждение первоначальной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами; проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами; подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Источники информации: • первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные и приходные ордера); • журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов; • первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.); авансовые отчеты. План и программа проверки I этап • Проверка и изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы. • Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировок. • Проверка наличия в учетной политике сроков, на которые выдаются деньги под отчет. II этап • Проверка правильности оформления первичных учетных документов. Обратить внимание на оправдательные документы (наличие на чеках реквизитов и пр.). • Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами. • Проверка соответствия записей о выдаче, использовании, возврате подотчетных сумм данным регистра по счету 71. • Установление факта выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса. • Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы. • Проверка правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей. • Проверка правильности отражения в учете приобретения материальных ценностей. • Проверка обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплачиваемым работам и услугам. • Проверка правильности учета норм (пределы норм) на командировки. • Проверка учета операций с валютой, в частности, курсовых разниц. • Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации. Типичные ошибки: • нарушение порядка выдачи подотчетных сумм, нарушение при оформлении командировочных расходов; • нарушение порядка налогообложения; • нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. 

64.Аудит отражения в учете операций по счету 71.

В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.

На данном счете собирается вся информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем, эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

65.Аудит регистров бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с подотчетными лицами. Типичные нарушения.