77. Основные направления принятия управленческих решений

В процессе практической финансово-хозяйственной деятельности организаций можно выделить следующие основные направления принятия управленческих решений:

1. принятие решений на основе анализа взаимосвязи «затраты – объем – прибыль»;

2. принятие решения о целесообразности выполнения дополнительных заказов;

3. определение структуры производства;

4. решение о прекращении производства какого-либо продукта;

5. принятие решений по ценообразованию;

6. принятие решений по инвестиционным проектам.

78. Принятие решения на основе анализа зависимости «затраты – объем – прибыль».

Одним из мощных инструментов решения большого класса управленческих задач является анализ безубыточности производства, который основывается на анализе зависимости «затраты – объем – прибыль», или анализе величин в критической точке. Если определен объем производства, то благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа можно просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет определить влияние изменения какого-либо параметра (параметров) производственного процесса на конечный результат.

Анализ зависимости «затраты – объем производства – прибыль» представляет собой анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Данные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по этой модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Анализ «затраты – объем – прибыль» позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальному доходу. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достигается это разными способами: снизить цену продаж и, соответственно, увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Наиболее эффективно организованную информацию для проведения анализа зависимости «затраты – объем – прибыль» может предоставить только метод директ-костинг, предусматривающий четкое разделение затрат на постоянные и переменные, что дает, в свою очередь, возможность рассчитать показатель маржинального дохода.

Основным аспектом изучения названной зависимости является установление безубыточного объема производства. При этом наиболее часто встречающейся проблемой, стоящей перед руководителем, является вопрос выбора оптимальных объемов производственной деятельности.

Чтобы решить, сколько выпускать продукции, руководителям фирм необходимо знать, как возрастут переменные затраты с ростом объема производства.

На рисунке 7.4 показана кривая переменных затрат (ПерЗ), которая показывает динамику переменных издержек. Она выходит из начала координат: при отсутствии производства фирма не несет переменных издержек. Любое увеличение производства связано с ростом суммы переменных затрат. Однако до определенного положения переменные затраты фирмы повышаются медленнее, чем рост объема производства. Затем они увеличиваются ускоряющимися темпами в расчете на каждую дополнительную единицу производимой продукции.

Такое поведение переменных затрат обуславливается законом убывающей отдачи. Увеличение предельного продукта до определенного момента будет вызывать все меньший прирост переменных ресурсов для производства каждой последующей единицы продукции. Следовательно, и сумма переменных издержек будет увеличиваться меньшими темпами, чем объем производства. Но с момента падения предельной производительности все большее количество дополнительных переменных ресурсов будет использоваться для производства каждой дополнительной единицы продукции. Соответственно, сумма переменных затрат будет увеличиваться темпами, превышающими темпы роста объема производства.

На рисунке 7.4 показана кривая совокупных затрат, характеризующая динамику последних в зависимости от объема производства. В соответствии с определением, она полностью повторяет линию переменных издержек, но сдвинута от нее вверх по вертикали на величину постоянных издержек (ПостЗ).

Для принятия управленческих решений производители должны знать не только общую сумму затрат, но и их величину в расчете на единицу выпуска продукции, т. е. уровень средних затрат, исчисляемый как отношение затрат к объему выпуска. Этот показатель необходим, например, для сравнения с ценой, которая всегда дается на единицу продукции.

Динамику средних затрат можно проследить по графику, представленному на рисунке 7.5.

Так, динамика средних постоянных затрат непрерывно понижается по мере роста производства. Динамика средних переменных затрат имеет дугообразную форму в соответствии с законом убывающей отдачи. Когда отдача в стадии возрастания, все меньшее количество дополнительных переменных ресурсов требуется для производства каждой дополнительной единицы продукции. Следовательно, в расчете на эту единицу снижаются переменные затраты. На стадии же убывающей отдачи картина противоположная, и переменные затраты в расчете на единицу продукции увеличиваются.

Кривая средних совокупных затрат, так же как и кривая средних переменных затрат, имеет дугообразную форму, но превышает ее на величину средних постоянных затрат при каждом данном объеме производства.

Важным моментом является определение предельных затрат, то есть затрат, связанных с производством дополнительной единицы продукции. Иначе говоря, они представляют собой увеличение совокупных затрат, на которые должна пойти фирма ради производства еще одной единицы продукции. Для каждой дополнительной единицы продукции их можно определить, выявив то изменение суммы затрат, которое явилось результатом производства этой единицы. То есть предельные затраты равны отношению изменения совокупных затрат к изменению объема производства. Кривая предельных затрат также приведена на рисунке 7.4, и ее динамика обусловлена законом убывающей отдачи.

Поскольку постоянные затраты не изменяются вслед за сдвигами в объеме выпуска продукции фирмы, предельные затраты определяются изменением только переменных затрат для каждой дополнительной единицы продукции. Следовательно, растущая отдача переменных ресурсов выражается в падении предельных затрат, а убывающая отдача – в их росте.

Определение предельных затрат имеет для организации очень важное значение, поскольку позволяет выявить те затраты, величину которых она всегда может контролировать. Предельные затраты показывают, каков объем затрат, которые фирма понесет в случае увеличения производства на последнюю единицу продукции, или тех средств, что она сэкономит при сокращении объема производства на эту единицу.

Если предельные затраты используются для того чтобы узнать, следует ли фирме увеличить или уменьшить выпуск продукции, то средними затратами пользуются для того чтобы узнать, следует ли выпускать данную продукцию вовсе.

Если цена ниже средних совокупных затрат, то фирма получает отрицательную прибыль и ей следует рассматривать возможность окончательного закрытия.

Вначале средние валовые затраты велики, т. к. производится небольшой объем продукции, а постоянные затраты большие. По мере расширения производства средние затраты будут снижаться и достигнут минимума в точке К при производстве определенного объема продукции. По мере того как постоянные затраты приходятся на возрастающее число единиц продукции, их влияние на величину средних валовых затрат уменьшается при увеличивающемся воздействии на них средних переменных затрат. Далее средние валовые затраты постепенно повышаются, т. к. постоянные переменные затраты начинают расти быстрее (вследствие ограниченности производственных площадей и возрастания затрат в управлении производством), чем сокращаются средние постоянные затраты.