5.5. Начисление амортизации в российской практике

В российской практике начисление амортизации регламентируется:

- в бухгалтерском учете - Положением о бухгалтерском учете 6/01 (ПБУ 6/01);

- в налоговом учете - 25 главой Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации».

С введением в действие второй части Налогового Кодекса в российской практике появились понятия бухгалтерского и налогового учета. Положения о бухгалтерском учете могут по усмотрению самого предприятия использоваться в области организации бухгалтерского учета. Но для целей налогообложения предприятия могут использовать только положения 25 главы Налогового Кодекса, поэтому в настоящее время большинство предприятий стремится приблизить бухгалтерский учет к налоговому.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете. Согласно ПБУ 6/01, предприятия могут использовать один из следующих способов:

1) линейный способ. Данный способ предполагает равномерное списание стоимости объекта основных средств в течение всего полезного срока эксплуатации объекта:

А_г = БС · Н_а ׃ 100% , (21)

где А_г - годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

БС - балансовая стоимость объекта основных средств, руб.;

Н_а - годовая норма амортизационных отчислений, %. Годовая норма амортизационных отчислений показывает, какая часть балансовой стоимости объекта основных средств будет возмещена в текущем периоде:

, (22)

где Т_н - нормативный (или полезный) срок эксплуатации объекта основных средств, лет;

2) способ уменьшаемого остатка. Данный способ предполагает начисление амортизации исходя из остаточной стоимости по нормам, скорректированным с учетом коэффициента ускорения:

А_г = ОС · Н_а ׃ 100%, (23)

, (24)

где ОС - остаточная стоимость, руб.;

К_уск. - коэффициент ускорения.

Коэффициенты ускорения устанавливаются правительством РФ и не превышают 2;

3) по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае амортизация начисляется от балансовой стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до окончания нормативного срока эксплуатации, а в знаменателе - сумма чисел лет нормативного срока эксплуатации:

А_г = БС · Н_а ׃ 100%, (25)

. (26)

Способ уменьшаемого остатка и способ по сумме чисел лет являются аналогами прогрессивного метода;

4) способ списания пропорционально объему продукции (услуг). При этом методе определяется сумма амортизационных отчислений не за период, а на единицу продукции (одну услугу). Например, при добыче нефти на одну скважину существует нормативный объем добычи; для транспортных средств существует нормативный пробег. В этом случае и определяется амортизация на единицу продукции:

, (27)

где А_1шт.- амортизационные отчисления в расчете на единицу продукции, руб.;

НОВ - нормативный объем выпуска, в натуральных единицах.

Предприятие вправе выбирать любой способ начисления амортизации, что должно быть отражено в Учетной политике предприятия. По разным группам объектов основных средств могут использоваться разные способы начисления амортизации, но способ начисления, который применяется к объекту в момент его постановки на баланс, не может меняться в течение всего нормативного срока эксплуатации.

Начисление амортизации в налоговом учете. Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется согласно 25 главы Налогового Кодекса - «Налог на прибыль организации». В целях налогового учета допускается использование двух методов начисления амортизации:

1) линейного метода. Данный метод предполагает списание стоимости объекта основных средств в течение всего нормативного срока эксплуатации равными долями:

А_г = БС · Н_а ׃ 100%, (28)

. (29)

2) нелинейный метод. Данный метод можно применять по объектам основных средств, нормативный срок эксплуатации которых не превышает 20 лет:

А_г = ОС · Н_а ׃ 100% , (30)

. (31)

При этом нелинейный метод по объекту используется до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет уровня 20% от балансовой стоимости. Данный остаток списывается в оставшийся период равными долями.

Порядок и некоторые правила начисления амортизации:

1) в целях начисления амортизации все имущество делится на амортизируемое и неамортизируемые. К неамортизируемым основным средствам относятся основные средства, стоимость которых не превышает 10 тыс. руб. Стоимость таких объектов списывается на стоимость готовой продукции сразу в момент вступления в производство (постановки на баланс). К амортизируемым основным средствам относятся объекты стоимостью более 10 тысяч рублей. По этим объектам может использоваться один из рассмотренных методов;

2) амортизируемые основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со нормативным сроком эксплуатации. Выделяют следующие амортизационные группы:

- от 1 года до 2 лет включительно;

- от 2 до 3 лет включительно;

. . . . .

- свыше 30 лет.

По каждой группе может использоваться любой из методов начисления амортизации, однако, по объектам со сроком эксплуатации более 20 лет возможно использование только линейного метода;

3) метод начисления амортизации должен быть отражен в Учетной политике предприятия и по конкретному объекту этот метод не может быть изменен в течение всего полезного срока эксплуатации;

4) амортизация начисляется ежемесячно в размере одной двенадцатой годовой нормы амортизационных отчислений, начиная с первого полного месяца ввода объекта основных средств в эксплуатацию и заканчивая первым полным месяцем с момента выбытия объекта основных средств из производства.

5) не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

а) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

б) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

в) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты);

г) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

д) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).