6.5. Стоимостная оценка учета и списания материальных запасов в производство
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, при этом в фактическую себестоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. При выбытии запасов в производство может использоваться один из четырех методов:
1) по себестоимости каждой единицы. Метод оценки по себестоимости каждой единицы используется предприятиями с небольшим объемов запасов, а также предприятиями, учитывающими запасы в особом порядке (например, учет драгоценных металлов, драгоценных камней, дорогих мехов и т.п.);
2) по средней себестоимости. При этом методе рассчитывается средняя себестоимость по каждому виду запасов. В российской практике это самый распространенный метод;
3) метод ФИФО (FIFO - first in first out: первыми пришли на склад, первыми списаны на производство). Запасы списываются в производство по цене (по стоимости) первых поступивших на склад запасов;
4) метод ЛИФО (LIFO - last in first out: последними пришли на склад, первыми списаны на производство). Запасы списываются в производство по цене (по стоимости) последних поступивших на склад запасов.
Выбор метода может оказать существенное влияние на экономические результаты деятельности. Так использование метода ФИФО в условиях роста цен на ресурсы позволяет «показывать» более низкую величину материальных затрат и, следовательно, более низкую себестоимость, чем при использовании метода по средней себестоимости и метода ЛИФО. Использование в этих же условиях метода ЛИФО, соответственно, позволяет включить в себестоимость готовой продукции большую стоимость материальных затрат, в результате чего себестоимость продукции повышается, а при неизменности цен реализации, это позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Также в этом случае запасы будут учитываться на складе по более низкой стоимости, что уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
По каждому виду запасов может применяться свой метод, который нельзя изменять в течение года. Метод списания запасов должен быть отражен в Учетной политике предприятия.
6.6. Показатели эффективности использования оборотных средств
Оборотные средства являются элементом капитала организации и должны эффективно использоваться. Для оценки эффективности использования оборотных средств используются следующие показатели:
1) коэффициент оборачиваемости (Коб.) оборотных средств показывает, сколько оборотов совершили оборотные средства за исследуемый период или сколько реализовано продукции в расчете на 1 руб. оборотных средств:
,
(54)
где РП - выручка от реализации (объем реализованной продукции), руб./год;
ОБСср.г. - среднегодовой остаток оборотных средств (по балансу), руб.
При этом, если используются данные годового баланса, то:
,
(55)
где ОБСнп - величина оборотных средств на начало периода, руб;
ОБСкп - величина оборотных средств на конец периода, руб.
Если используются полугодовые балансы, то:
,
(56)
где ОБС1.07 - величина оборотных средств на 1 июля, руб.;
2) коэффициент закрепления средств в обороте (Кз) - это показатель обратный коэффициенту оборачиваемости, который характеризует сколько оборотных средств приходится на 1 руб. реализации:
,
(57)
3) длительность одного оборота (Тоб) характеризует за какой период времени (за сколько дней) совершается один оборот:
;
(58)
4) высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота (в оборот) (ΔОБС). Ускорение оборачиваемости позволяет получить ту же сумму выручки от реализации с привлечением меньшей величины оборотных средств, следовательно, предприятие имеет возможность высвободить часть оборотных средств из оборота:
, (59)
где ∆Т1об. - изменение длительности одного оборота в анализируемом и базовом периодах, дн.;
РП1 - объем реализации в анализируемом периоде, руб.
На практике различают:
- относительное высвобождение оборотных средств, которое предполагает, что предприятие в принципе может высвободить оборотные средства из оборота, но фактически этого не делает. Если такая ситуация сложилась, то должно произойти увеличение объемов реализации;
- абсолютное высвобождение оборотных средств, которое предполагает изъятие оборотных средств из оборота.