7.17* Продвинутый уровень: Объяснение различий в начис­лении затрат при вычислении прибыли и подготовка отчета о прибыли по системе калькуляции по переменным издержкам

Компания Miozip пользуется системой калькуляции себестои­мости с полным распределением затрат, которая включает обще­заводскую ставку начисления накладных расходов на основе часа труда основных работников. За 1999 и 2000 гг. эта ставка состав­ляла £2,10 за час. Постоянные общезаводские накладные расхо­ды за 2000 г. составили £600 000, которые были бы полностью начислены, если производственные мощности компании были бы задействованы в полном объеме (что оценивается в размере 400 000 ч труда основных работников). К сожалению, в этом году было отработано только 200 000 таких часов, поэтому накладные расходы при начислении были в значительной степени занижены. На 2001 и 2002 гг. ожидается, что постоянные общезаводские накладные расходы не изменятся.

Результатом деятельности компании за 2000 г. стали убытки в £70 000. Руководство компании считает, что основная причина этих убытков — низкие ставки начисления накладных расходов, что по­будило компанию устанавливать цену реализации на свою продук­цию не на оптимальном уровне.

На 2001 г. ставка начисления накладных расходов была повышена до £3,60 за час труда основных работников, а цены реализации повышены в соответствии с принятыми процеду­рами ценообразования, предусматривающими надбавку в 50% к полным общезаводским затратам на производство выпускае­мой продукции. Новая цена реализации стала также приме­няться и в отношении запаса готовой продукции, имевшейся на начало 2001 г.

В декабре 2001 г. бухгалтер компании подготавливает оце­ночный счет прибылей и убытков за 2001 г. и составляет сметный счет прибылей и убытков за 2002 г. Хотя считается, что реализа­ция в 2000 г. была пониженной, однако в 2001 г. она оказалась еще на более низком уровне. Тем не менее вполне вероятно, что компания получит за этот год прибыль. Вместе с тем в подготов­ленном оценочном счете прибылей и убытков руководство компа­нии беспокоит имеющийся большой запас готовой продукции и то, что согласно смете на 2002 г. к 31 декабря этот запас (в единицах продукции) сократится до уровня января 2000 г. Сметный показа­тель реализации на 2002 г. установлен равным показателю 2001 г. Ниже приведены обобщенные данные за три года, вплоть до 31 декабря 2002 г., £.

234

Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли

Необходимо выполнить следующее.

А. Подготовить короткий отчет совету директоров компании Miozip, в котором дать свой анализ того, почему сметные показа­тели на 2002 г. настолько отличаются от показателей 2001 г., хотя выручка от реализации продукции за оба года одинаковая.

Б. Пересчитать счета прибылей и убытков на 2000 (факти­ческий), 2001 (оценочный) и 2002 (сметный) годы, воспользовав­шись для оценивания стоимости общезаводских запасов готовой продукции маржинальными затратами.

В. Прокомментировать, какие проблемы могут возникнуть после увеличения ставки начисления накладных расходов при условии, что при ценообразовании используется метод «затраты плюс надбавка» и что накладные расходы в настоящее время при начислении занижены.

Г. Объяснить, почему в большинстве видов бизнеса приме­няется система калькуляции с полным распределением затрат, в то время как большая часть теоретиков бухгалтерского учета выступает за систему калькуляции по переменным издержкам.

При ответе на последний вопрос исходите из допущения, что стоимость фунта стерлингов (£) и эффективность деятельности компании за рассматриваемый период остаются неизменными.