Глава 31 нк рф предусматривает две формы льгот.

1. Полное освобождение от налогообложения на неопреде ленный срок (например, организации и учреждения уголов но-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти орга низации и учреждения функций; организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильны ми дорогами общего пользования; религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на кото рых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; общероссийские обществен ные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности) или на определенный срок (резиденты особой экономической зоны).

2. Уменьшение налоговой базы путем установления не облага емой налогом суммы. На одного налогоплательщика (например, Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, инва лидов с детства, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны) на территории одного муниципального образования (го родов Москвы, Санкт-Петербурга) не облагаемая налогом сумма составляет 10 000 руб.

Представительным органам муниципальных образований и городов федерального значения предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплате земельного налога (ч. 2 п. 2

196

ст. 387 НК РФ). Как справедливо отмечалось в юридической литературе, с вступлением в силу гл. 31 НК РФ возникли вопросы, связанные с отменой некоторых льгот, установленных Законом «О плате за землю», и в первую очередь с исключением из числа льготируемых земельных участков, принадлежащих государственным или муниципальным органам¹. Вряд ли является целесообразным налогообложение органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые являются юридическими лицами и могут обладать земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования для выполнения возложенных на них функций. Финансирование муниципальных органов производится из средств того же местного бюджета (бюджета муниципального образования), в который должны поступать денежные средства от уплаты земельного налога. Такое перечисление из бюджета на лицевой счет органа юридического лица и обратно может повлечь только дополнительные расходы (связанные, например, с необходимостью составления налоговых деклараций, «бездействием» денежных средств в размере сумм земельного налога). Органы местного самоуправления (а также органы государственной власти городов федерального значения) следовало бы включить в число категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога, в соответствии с налоговым кодексом, в отношении земельных участков, непосредственно связанных с их деятельностью.

Законом «О плате за землю» было предусмотрено предоставление льгот по взиманию земельного налога в форме полного освобождения от уплаты земельного налога, понижения ставки земельного налога, частного освобождения на определенный срок, отсрочке выплаты земельного налога.

Полное освобождение от уплаты земельного налога производилось в случаях, определенных в Законе «О плате за землю», и осуществлялось в виде освобождения на определенный срок (физические и юридические лица, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования; граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождались от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков и др.) либо бессрочного освобождения (заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические

¹ См.: Ильюхин И. Комментарий к главе 31 Налогового кодекса РФ «Земельный налог» // Хозяйство и право. 2005. № 5. С. 18.

197

сады, инвалиды I и II групп и др.). С юридических и физических лиц, полностью освобожденных от уплаты налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимался земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Понижение ставки земельного налога, частичное освобождение на определенный срок, отсрочка выплаты, например, малообеспеченным лицам, молодым семьям, лицам, пострадавшим от стихийных бедствий, производилось органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в пределах суммы налога, находившихся в распоряжении соответствующего субъекта РФ или органа местного самоуправления. Эти формы льгот применялись на основании соответствующих нормативных актов.

Физическим лицам (в т. ч. индивидуальным предпринимателям в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности) налоговый орган обязан направить уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении указываются: размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы и срок уплаты.

Организации самостоятельно исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей), так же как и индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности (далее — индивидуальные предприниматели). Для физических лиц исчисление сумм налога (сумм авансовых платежей) производят налоговые органы.

Налоговым периодом по уплате земельного налога признается календарный год. Налоговым периодом является период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, состоит из отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Представительному органу муниципального образования (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право не устанавливать отчетный период. При этом представительные органы не вправе устанавливать иные отчетные периоды (например, ежемесячный отчетный период). Для физических лиц

198

НК РФ не содержит обязанности по уплате авансовых платежей, но представительные органы муниципальных образований (законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) вправе установить до двух авансовых платежей. Также представительные органы муниципальных образований (законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты земельного налога для организаций и индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня. Процентная ставка пени принимается равной '/_зш действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Сумма излишне уплаченного земельного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Налогоплательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предшествующих года.

Налоговые органы ведут в установленном порядке учет плательщиков земельного налога, осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью его уплаты.