11.4.6 Типичные нарушения

• несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;

• несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

• необоснованное признание доходов и расходов организации;

• неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;

• несоблюдение сроков предъявления претензий;

• неправильные корреспонденции счетов.

11.5. Аудит расчетов по договору простого товарищества

В соответствии с ГК РФ совместная деятельность без образова­ния юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны обязуются путем объединения имущества и усилий совместно дей­ствовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей действующему законодательству. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учиты­вается на отдельном балансе у того участника, которому в соответ­ствии с договором поручено ведение общих дел. Данные отдель­ного баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совмест­ной деятельности между участниками осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник включает свою долю прибыли в состав операционных доходов ежеквартально на основании извещения, поступившего от участника, ведущего об­щие дела, независимо от срока фактического получения этой при­были. Убытки от совместной деятельности покрываются за счет собственных средств предприятия.

Исходя из сущности и характера совместной деятельности ор­ганизуется и процесс проверки. Прежде всего, проверяются нали­чие и содержание договора о совместной деятельности. Выясняет­ся цель совместной деятельности, ее участники, кому поручено ведение общих дел, порядок объединения имущества, выполнения работ, распределения прибыли и имущества и др.

По каждому договору устанавливается правильность порядка оформления и учета совершаемых операций (наличие первичных документов, указание корреспонденции счетов в учетных регистрах, составление отчетности), правильность расчета и уплаты налогов в бюджет. Аудитор должен знать, что налог на прибыль (причита­ющуюся ее часть) и налог на имущество (переданное в совместную деятельность) платит каждый участник самостоятельно. Другие на­логи, возникающие в рамках осуществления совместной хозяйст­венной деятельности, уплачивает участник, который ведет бухгал­терский учет. Стоимость имущества, передаваемого в совместную деятельность (и возвращаемого участникам), а также часть прибыли, поступающая конкретному участнику, НДС не облагается.

В ходе проверки необходимо также установить правильность отражения в учете разницы между договорной и балансовой стои­мостью имущества, передаваемого в совместную деятельность. Вклад в совместную деятельность учитывается у предприятия-участ­ника как долгосрочные или краткосрочные финансовые вложения (табл. 4).

Таблица 4

Программа аудиторской проверки расчетов по совместной деятельности

Перечень процедур	Источники информации
Оценка правильности оформления заключенных договоров	Договоры о совместной деятельности
Проверка правильности оформления и отражения в учете имущественных взносов в совместной деятельности	Договоры о совместной деятельности, расчетно-платежные документы, акты приемки-передачи, накладные
Проверка правильности отражения в учете и налогообложении причита­ющейся предприятию доли прибыли (убытка) от участия в совместной деятельности	Договоры о совместной деятельности, протоколы, авизо, расчетно-платеж­ные документы

Типичные ошибки, выявляемые при проверке расчетов по со­вместной деятельности:

• отсутствие договора простого товарищества или составление его с нарушениями ГК РФ;

• отсутствие фактической совместной деятельности, обособлен­ного баланса по договору простого товарищества;

• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т.п.);

• имущество, объединенное по договору простого товарищест­ва, не учитывается участниками при начислении налога на имущество;

прибыль, полученная участником, включается в налогообла­гаемую прибыль по факту поступления денежных средств, убытки относятся на расходы от прочих опера­ций.