11.4. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

11.4.1 Цель, задачи и источники аудита

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты:

- с транс­портными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

- по депонированным суммам заработной платы;

- по суммам, удержанным из заработной платы работни­ков предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета — установление правиль­ности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике пред­приятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др.; Главная книга и бухгалтер­ская отчетность.

В ходе проверки аудитору необходимо установить:

• правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;

• правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержан­ных сумм получателю;

• правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование обще­житиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

• правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.;

• полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

• правильность отражения в учете депонирования заработной платы;

• своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

• правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

• правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

• соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

Данный аудит включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабже­ния, учебных заведений, по аренде имущества, по возмещению мате­риального ущерба и др. Указанные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответству­ющих субсчетах. Многообразие расчетных операций, отражаемых на этом счете, нередко приводит к ошибкам в учете.

В связи с этим по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит установить причины и давность возникнове­ния дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность; установить, не пропу­щены ли сроки исковой давности и каковы меры, принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объ­ема операций и результатов предварительного тестирования сис­темы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в ко­торые включают соответствующие операции за месяц из каждого квартала проверяемого периода.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правиль­ность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки ис­ковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задол­женности.

При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в ба­лансе - такая задолженность должна отражаться развернуто.

Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному резерву и сомнительному долгу. В ходе проверки необходимо отсле­дить правильность и своевременность отражения резервов по дебету счета «Про­чие доходы и расходы» и кредиту счета «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аудитор проверяет на­личие не истребованных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, выявляется организация аналитического учета по ним, устанавливается обос­нованность начисления (или возмещения) НДС по этим операци­ям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнитель­ных по мнению аудитора, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; такая за­долженность должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах (табл. 3).

Таблица 3